甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，期初無(wú)留抵增值稅稅額，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司2011年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協(xié)議，向乙公司銷售商品，成本為90萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為110萬(wàn)元、稅額為18.7萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在當(dāng)年5月31日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為120萬(wàn)元，另需支付增值稅20.4萬(wàn)元。貨款已實(shí)際收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

(2)2日，甲公司與丁公司簽訂分期收款銷售合同，向丁公司銷售產(chǎn)品50件，單位成本720元，單位售價(jià)1000元(不含增值稅)。根據(jù)合同規(guī)定丁公司可享受20%的商業(yè)折扣。銷售合同約定，丁公司應(yīng)在甲公司向其交付產(chǎn)品時(shí)，首期支付20%的款項(xiàng)，其余款項(xiàng)分3個(gè)月(包括購(gòu)貨當(dāng)月)于月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票一張，丁公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。

(3)5日，甲公司向丙公司賒銷商品200件，單位售價(jià)300元(不含增值稅)，單位成本260元。甲公司發(fā)出商品并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為1個(gè)月，6個(gè)月內(nèi)丙公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實(shí)際退貨數(shù)量，給丙公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，合理地估計(jì)退貨率為20%。退貨期滿日，丙公司實(shí)際退回商品50件。

(4)10日，甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品150件，單位售價(jià)680元(不含增值稅)，單位成本520元，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時(shí)已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但考慮到戊公司的財(cái)務(wù)困難只是暫時(shí)性的，將來(lái)仍有可能收回貨款，為了擴(kuò)大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給了戊公司。戊公司經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的積極運(yùn)作，資金周轉(zhuǎn)困難逐漸得以緩解，于2011年6月1日給甲公司開(kāi)出一張面值119340元、為期6個(gè)月的銀行承兌匯票。

假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及除增值稅和企業(yè)所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。

根據(jù)以上資料，回答下列各題：

①2011年1月1日，甲公司向乙公司銷售商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)(　)。

A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入110萬(wàn)元

B.其他應(yīng)付款110萬(wàn)元

C.遞延收益10萬(wàn)元

D.財(cái)務(wù)費(fèi)用2萬(wàn)元

②2011年1月2日，甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(　)元。

A.8000

B.10000

C.40000

D.50000

③針對(duì)事項(xiàng)(3)，甲公司在退貨期滿日收到丙公司實(shí)際退回商品50件時(shí)，應(yīng)沖減(　)。

A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000元

B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10400元

C.預(yù)計(jì)負(fù)債1600元

D.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”510元

④甲公司2011年1月份應(yīng)交增值稅(　)元。

A.14790

B.17340

C.31790

D.221340

⑤甲公司2011年1月份應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(　)元。

A.88000

B.187000

C.190000

D.199000

⑥上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2011年度利潤(rùn)總額的影響額是(　)元。

A.-66000

B.-16500

C.16500

D.66000

答案解析：

①[正確答案]B

[答案解析]該事項(xiàng)屬于具有融資性質(zhì)的售后回購(gòu)，1月1日不能確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債(其他應(yīng)付款和應(yīng)交稅費(fèi))，回購(gòu)價(jià)與原售價(jià)的差額應(yīng)在回購(gòu)期內(nèi)計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。1月31日應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用2萬(wàn)元。

②[正確答案]C

[答案解析]該事項(xiàng)是分期收款銷售，但不屬于實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的情況，因?yàn)榭铐?xiàng)在一年內(nèi)已全部收到。所以這種情況與一般的商品銷售業(yè)務(wù)處理思路一樣，甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=50×1000×(1-20%)=40000(元)

③[正確答案]C

[答案解析]該事項(xiàng)屬于附有銷售退回條件的商品銷售，且能夠合理估計(jì)退貨率。完整的會(huì)計(jì)分錄為：

1月5日：

借：應(yīng)收賬款　　　　　70200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　10200

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　52000

貸：庫(kù)存商品　　　　　　52000

1月31日：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　12000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　10400

預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　1600[(300-260)×200×20%]

退貨期滿日，實(shí)際退回商品50件：

借：庫(kù)存商品　　　　　　　　13000(50×260)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　2550(50×300×17%)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　3000(10×300)

預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　1600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　2600(10×260)

銀行存款　　　　17550(50×300×1.17)

④[正確答案]D

[答案解析]甲公司2011年1月份應(yīng)交增值稅=187000(資料1)+40000×17%(資料2)+10200(資料3)+680×150×17%(資料4)=221340(元)

⑤[正確答案]A

[答案解析]甲公司2011年1月份應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=40000(資料2)+(60000-12000)(資料3)=88000(元)

⑥[正確答案]A

[答案解析]上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2011年度利潤(rùn)總額的影響額=-100000(資料1的財(cái)務(wù)費(fèi)用)+(40000-720×50)(資料2)+(60000-52000-12000+10400-3000+2600)(資料3)+(150×680-150×520)(資料4)=-66000(元)

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