單項(xiàng)選擇題

1、下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述中，錯(cuò)誤的是(　　)。

A.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益

C.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

D.可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)，確認(rèn)的投資收益為取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤，可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)應(yīng)將其持有期間確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益。

2、下列有關(guān)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　　)。

A.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益

B.持有至到期投資在持有期間確認(rèn)利息收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇各期期初市場(chǎng)利率作為實(shí)際利率

C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

D.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】A

【解析】持有至到期投資在持有期間確認(rèn)利息收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得持有到期投資時(shí)的實(shí)際利率作為實(shí)際利率;可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始成本;資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。

3、A公司于2016年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票2 000萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費(fèi)用120萬(wàn)元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為(　　)萬(wàn)元。

A.7 000

B.8 000

C.7 120

D.8 120

【答案】C

【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入成本，故A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值=2 000×(4-0.5)+120=7 120(萬(wàn)元)。

4、在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對(duì)未發(fā)生減值的分期付息、一次還本的可供出售債券按票面利率確認(rèn)的應(yīng)收利息，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是(　　)。

A.應(yīng)收利息

B.可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息

C.其他應(yīng)收款

D.可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

【答案】A

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”。

5、2015年1月1日，甲公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股30元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元)的價(jià)格購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2015年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的上述現(xiàn)金股利。2015年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股27元，甲公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的，則甲公司2015年12月31日此項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為(　　)萬(wàn)元。

A.2 700

B.2 960

C.2 740

D.3 000

【答案】A

【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末按照公允價(jià)值計(jì)量，期末應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，所以2015年12月31日，甲公司該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=27×100=2 700(萬(wàn)元)。

6、下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)核算的表述中，錯(cuò)誤的是(　　)。

A.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)分別通過(guò)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算

B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

C.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的部分，應(yīng)計(jì)入“其他綜合收益”科目

D.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額的部分，應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目

【答案】D

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額的部分，未發(fā)生減值時(shí)應(yīng)記入“其他綜合收益”科目。

7、甲公司于2009年7月1日以每股25元的價(jià)格購(gòu)入華山公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，并劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股27.5元。2010年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股23.75元，甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格的下跌是暫時(shí)的。2011年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股22.5元，甲公司仍然預(yù)計(jì)該股票價(jià)格的下跌是暫時(shí)的，則2011年12月31日，甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為借記(　　)。

A.“資產(chǎn)減值損失”賬戶250萬(wàn)元

B.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶125萬(wàn)元

C.“其他綜合收益”賬戶250萬(wàn)元

D.“其他綜合收益”賬戶125萬(wàn)元

【答案】D

【解析】因預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格的下跌是暫時(shí)的，所以不計(jì)提減值損失，做公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)的處理即可，應(yīng)借記“其他綜合收益”的金額=(23.75-22.5)×100=125(萬(wàn)元)。

多項(xiàng)選擇題

1、下列關(guān)于資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的賬務(wù)處理中，正確的有(　　)。

A.持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)金額

B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額應(yīng)全部計(jì)入其他綜合收益