固定資產(chǎn)

項(xiàng)目

類別

計(jì)量

初始計(jì)量

外購(gòu)

1、固定資產(chǎn)是指使用壽命超過(guò)一年、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理或出租而持有的有形資產(chǎn)。初始成本包括達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的安裝費(fèi)、測(cè)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，不包括達(dá)到可使用狀態(tài)后的員工培訓(xùn)費(fèi)、談判費(fèi)等。固定資產(chǎn)入賬的標(biāo)志，不是竣工也不是決算，而是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。收到的退還與購(gòu)買固定資產(chǎn)有關(guān)的增值稅，沖減成本。

2、固定資產(chǎn)的各組成部分，以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，只有能夠單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)根據(jù)各組成部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值比重進(jìn)行分?jǐn)?/U>，分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

分期付款購(gòu)買

初始成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值確定，實(shí)際支付的價(jià)款現(xiàn)值差額，在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，滿足資本化條件的計(jì)入成本。分期付款的未確認(rèn)融資費(fèi)用和分期收款的未實(shí)現(xiàn)融資收益，攤銷時(shí)若不滿一年的要按時(shí)間長(zhǎng)度計(jì)算。

本期應(yīng)攤銷的金額=（長(zhǎng)期應(yīng)付款期初余額—未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額）×折現(xiàn)率

期末資產(chǎn)負(fù)債表中，長(zhǎng)期應(yīng)付款余額=長(zhǎng)期應(yīng)付款余額—未確認(rèn)融資費(fèi)用余額（是抵減科目）

①購(gòu)買日： 借：固定資產(chǎn) （現(xiàn)值）

未確認(rèn)融資費(fèi)用 （差額，相當(dāng)于利息）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （實(shí)際支付）

②分?jǐn)偲趦?nèi)： 借：在建工程 （符合資本化條件的）

財(cái)務(wù)費(fèi)用 （不符合資本化條件的）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 （上期應(yīng)付本金余額*折現(xiàn)率）

③付款： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款 （分期支付額）

自行建造

1、單獨(dú)入賬的土地單獨(dú)核算，在建造固定資產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)照常攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

2、工程在建期間，領(lǐng)用的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損和單項(xiàng)工程的報(bào)廢、單項(xiàng)在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得聯(lián)合試車收入或成本等，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，計(jì)入或沖減所建工程的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。完工后剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨，應(yīng)考慮是否要價(jià)稅分離，確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、暫估入賬：所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，先暫估入賬并計(jì)提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

4、出包工程處理：企業(yè)與建造承包商結(jié)算，使用“在建工程”科目，下設(shè)“建筑工程”、“在安裝設(shè)備” 、“安裝工程”和“待攤支出”等四個(gè)明細(xì)科目；待攤支出要按其他三個(gè)明細(xì)分?jǐn)偅�多�?xiàng)同時(shí)在建的都要按完工賬面價(jià)值比例分?jǐn)偅?/P>

建筑固定資產(chǎn)成本＝建筑工程支出＋待攤支出
安裝固定資產(chǎn)成本＝安裝工程支出＋在安裝設(shè)備成本＋待攤支出

專項(xiàng)儲(chǔ)備

1、企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)計(jì)入專項(xiàng)儲(chǔ)備，屬于所有者權(quán)益科目，在資產(chǎn)負(fù)債表庫(kù)存股下一行列示，提取時(shí)， 借：生產(chǎn)成本（管理費(fèi)用） 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備

2、使用時(shí)：①不形成新資產(chǎn)的直接沖銷：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi) 貸：銀行存款

②形成新資產(chǎn)時(shí)，該資產(chǎn)以后不提折舊：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款

同時(shí)， 借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 貸：累計(jì)折舊（完工時(shí)沖銷）

棄置費(fèi)用

棄置費(fèi)用有三個(gè)特點(diǎn)：一是特殊行業(yè)（比如核電站、礦山）；二是法定義務(wù)；三是金額較大。棄置費(fèi)用應(yīng)資本化，將其現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，在使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

① 購(gòu)置時(shí)： 借：在建工程 貸：銀行存款

② 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程等、預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用現(xiàn)值）

②每年計(jì)提利息費(fèi)用確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（攤余成本*折現(xiàn)率）

后續(xù)計(jì)量

折舊

1、不需要計(jì)提折舊的：（1）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；（2）已提足折舊超年限使用的固定資產(chǎn)；（3）轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)；（4）持有待售的；

2、不需用的、因經(jīng)營(yíng)任務(wù)改變、季節(jié)性、大修理而停用的，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)入管理費(fèi)用。

3、對(duì)跨年度折舊，一定要分年分段計(jì)算折舊；固定資產(chǎn)新增從下月計(jì)提折舊；減少的從下月起停止計(jì)提折舊；無(wú)形資產(chǎn)是當(dāng)月增加當(dāng)月開(kāi)始攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月停止攤銷；

4、雙倍余額遞減法：第一年=總額×年折舊率；以后每年折舊=上年折舊額×（1—折舊率）；最后兩年減去殘值后平均；

5、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=折余價(jià)—減值準(zhǔn)備=原價(jià)—累計(jì)折舊—減值準(zhǔn)備

后續(xù)支出

符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；不符合確認(rèn)條件的，計(jì)入管理費(fèi)用；舊部件報(bào)廢計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沖減在建工程；生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用；經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)的改良支出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在租賃期內(nèi)攤銷。

減值

比較賬面價(jià)值與可收回金額＝max（公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）

轉(zhuǎn)為持有待售

1、 三個(gè)條件：（1）決議（2）協(xié)議（3）一年內(nèi)完成。

2、 不計(jì)提折舊，按賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（新凈殘值）孰低計(jì)量，差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，經(jīng)過(guò)持有待售期間的資產(chǎn)處置損益一般為0；

3、 轉(zhuǎn)為待售的時(shí)點(diǎn)：從簽訂協(xié)議的下月開(kāi)始；持有待售轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)，則按若未劃分為持有待售繼續(xù)折舊后的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)回日的可收回金額較低者確認(rèn)，差額計(jì)提減值準(zhǔn)備；

4、其他資產(chǎn)符合持有待售條件的，也可劃分為持有待售資產(chǎn)；

處置

通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，差額結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

盤盈盤虧

固定

盤虧先計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；盤盈當(dāng)作前期差錯(cuò)，先計(jì)入以前年度損益調(diào)整，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅、盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)；

現(xiàn)金

盤虧計(jì)入管理費(fèi)用；盤盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；

存貨

盤盈沖減管理費(fèi)用；盤虧，定額損耗和管理原因造成的計(jì)入管理費(fèi)用，非常原因造成的計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；