同一控制下合并

借：長期股權投資（子公司凈資產(chǎn)賬面價值×比例）

應收股利

貸：合并對價（賬面價值）

資本公積－股本溢價（倒擠，若在借方則沖減母公司原股本溢價、留存收益）

借：管理費用（合并直接費用，審計評估等費用）

貸：銀行存款（發(fā)行費用（傭金和手續(xù)費）不是合并直接費用，為合并發(fā)行債券的計入“應付債券—利息調(diào)整”；為合并發(fā)行股票的，扣減發(fā)行溢價，溢價不足的沖減留存收益）

非同一控制下合并及非合并形成的

借：長期股權投資（合并對價公允價值+或有支出）

應收股利

管理費用（合并直接費用，審計評估等費用）

貸：合并對價及損益（若合并對價為非現(xiàn)金資產(chǎn)的按視同銷售處理）

資本公積—股本溢價（合并對價公允與賬面差額，若差額在借方則沖減母公司原股本溢價、留存收益）

銀行存款（合并費用）

宣告股利

借：應收股利（宣告應享有的份額） 貸：投資收益

成本法下收到股利時要對長期股權投資進行減值測試。

處置

借：銀行存款
　　長期股權投資減值準備（期末做減值測試）
　　貸：長期股權投資
　　 投資收益（借或貸，倒擠）

權益法２０％≤Ｘ≤５０％

適用于聯(lián)營和合營

判斷是否屬于重大影響應采用權益法時要考慮潛在表決權因素，但計算投資收益時不考慮潛在表決權。會計處理8個環(huán)節(jié)：初始確認、期末確認損益、宣告股利、超額虧損、其他權益變動、減值、處置、轉(zhuǎn)換。三個明細科目：成本、損益調(diào)整、其他權益變動；權益法下入賬價值與初始投資成本不是等同的概念；

初始投資成本＝買價＋相關稅費－應收股利；投資入賬價值=初始投資成本+營業(yè)外收入；

１、 初始確認：初始成本＞被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值享有份額的不調(diào)整；＜的調(diào)增長期股權投資和營業(yè)外收入；

２、期末確認投資損益：（在確認投資損益之前，應對被投資方實現(xiàn)的賬面凈利潤進行三項調(diào)整：會計政策、公允價值、內(nèi)部交易損益）

借：長期股權投資－損益調(diào)整 貸：投資收益（虧損做反向分錄）

①統(tǒng)一被投資方的會計政策與會計期間；

②公允價值的調(diào)整，即把賬面凈利潤調(diào)整為公允凈利潤：（有所得稅時要減去所得稅）
調(diào)整后凈利潤＝賬面凈利潤＋（公允收入－賬面收入）－（公允費用－賬面費用）

＝賬面凈利潤—已銷售存貨（公允—賬面）—折舊攤銷（公允—賬面）

③抵消未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益：（未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失做反向分錄；要站在投資企業(yè)角度看內(nèi)部交易結果最終形成了資產(chǎn)還是實現(xiàn)了損益，若形成資產(chǎn)則與資產(chǎn)即長期股權投資抵消，若形成損益則與損益即投資收益抵消）確認投資收益時無需區(qū)分逆流還是順流，扣除內(nèi)部交易損益即可。計算數(shù)據(jù)都是內(nèi)部交易的收入、成本、毛利率數(shù)，和對外銷售數(shù)無關；以后年度內(nèi)部交易資產(chǎn)實現(xiàn)對外銷售的，要把實現(xiàn)部分的凈利潤加回后計算當期的投資收益，不需考慮還剩下的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，因為上年已做抵消。如果未實現(xiàn)內(nèi)部交易發(fā)生損失則不需要抵銷（謹慎性）。如果內(nèi)部交易一方形成收入另一方形成費用，即未形成資產(chǎn)，則雙方合并時正好抵消，此時內(nèi)部交易損益無需調(diào)整。

３、宣告現(xiàn)金股利 (股票股利不處理)

借：應收股利 貸：長期股權投資－損益調(diào)整（收到投資前的現(xiàn)金股利沖減投資成本）

４、超額虧損的處理（以后盈利了做反向沖回）

借：投資收益 （還有未沖完的做備查登記）

　　貸：長期股權投資－損益調(diào)整（此處不能沖減成本明細科目）

　　　　長期應收款　　　（繼續(xù)虧損額，沖減其他長期權益）

　　　　預計負債　　　　�。�額外損失彌補義務）

５、其他所有者權益變動的處理：

借：長期股權投資－其他權益變動 貸：資本公積－其他資本公積（處置時要轉(zhuǎn)入投資收益）

減值

借：資產(chǎn)減值損失（以后都不得轉(zhuǎn)回）　　貸：長期股權投資減值準備

處置

借：銀行存款

長期股權投資減值準備

資本公積——其他資本公積（權益法下把原計入的金額轉(zhuǎn)入投資收益）

貸：長期股權投資——（成本、損益調(diào)整、其他權益變動）（將原賬戶余額轉(zhuǎn)銷）

投資收益（倒擠）

成本轉(zhuǎn)權益

追加投資

會計處理5個環(huán)節(jié)（1個確認4個調(diào)整）：總的思路是追溯調(diào)整，看成是最初就采用權益法一樣。

1、 確認追加的投資（此處按成本法確認，下面一起調(diào)整）：

借：長期股權投資 貸：銀行存款等（投資對價）

2、比較兩次投資時點的投資成本賬面價值與當時被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，要分別計算差額，若綜合差額＝追加前差額＋追加后差額＞0，無需調(diào)整；若小于0時則要調(diào)整，若由于原投資造成的差額計入留存收益，若由于追加投資造成的計入損益；

借：長期股權投資——損益調(diào)整

貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤（原投資差額）

營業(yè)外收入（追加投資差額）

3、沖減原成本法確認的投資收益，同時按照權益法確認投資損益、宣告現(xiàn)金股利和被投資方其他權益變動三個環(huán)節(jié)，按差額進行追溯調(diào)整。其他權益變動既包括被投資方其他資本公積賬面價值變動，也包括被投資方資產(chǎn)評估增值。調(diào)整前先將被投資方凈損益減去宣告的現(xiàn)金股利。

①以前年度至追加投資當年期初的調(diào)整數(shù)=以前年度至追加投資的年初（累計實現(xiàn)的凈利潤—累計分配的現(xiàn)金股利）×原比例；②追加投資當年期初至追加投資之日調(diào)整數(shù)=追加投資當年（實現(xiàn)的凈利潤—分配的現(xiàn)金股利）×原比例；③其他權益變動調(diào)整數(shù)=其他原因+資產(chǎn)增值=（凈資產(chǎn)公允價值累計增長額—損益調(diào)整累計增長額）×原比例；注意負數(shù)；

借：長期股權投資—損益調(diào)整【被投資方累計損益增長額】

—其他權益變動（其他權益變動累計數(shù)）

貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤（以前年度調(diào)整數(shù)）

投資收益（當年調(diào)整數(shù)）

資本公積—其他資本公積（累計數(shù)）

減少投資

會計處理5個環(huán)節(jié)（1個確認4個調(diào)整）：總的思路是追溯調(diào)整，對剩余持股比例改按權益法核算。

1、按處置比例終止確認減少的投資的成本：

借：銀行存款 貸：長期股權投資（賬面余額×處置比例）、投資收益

2、比較剩余投資賬面余額與原投資時被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，若前者大于后者則不用調(diào)整；若小于則將差額增加長期股權投資與留存收益，

借：長期股權投資——損益調(diào)整

貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤；

3、沖減原成本法確認的投資收益，同時按照權益法確認投資損益、宣告現(xiàn)金股利和被投資方其他權益變動三個環(huán)節(jié)，按差額進行追溯調(diào)整。

①以前年度至處置投資當年期初被投資企業(yè)凈損益變動的調(diào)整數(shù)=以前年度至追加投資的年初（累計實現(xiàn)的凈利潤—累計分配的現(xiàn)金股利）×剩余持股比例；②處置投資當年期初至處置投資之日被投資企業(yè)凈損益變動調(diào)整數(shù)=追加投資當年（實現(xiàn)的凈利潤—分配的現(xiàn)金股利）×剩余持股比例；③其他原因?qū)е?/B>被投資企業(yè)賬面價值變動的調(diào)整數(shù)=累計的其他權益變動數(shù)×剩余持股比例

權益改成本

追加投資

會計處理5個環(huán)節(jié)（1個確認4個調(diào)整）：總的思路是追溯調(diào)整，看成是最初就采用成本法一樣。

1、 確認追加的投資（此處按成本法確認）：

借：長期股權投資 貸：銀行存款（投資對價）

2、只比較原投資成本與當時被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，若前者大于后者，則不用調(diào)整；若小于則將差額沖減長期股權投資和留存收益：

借：盈余公積、利潤分配——未分配利潤

貸：長期股權投資——損益調(diào)整；

3、沖減原權益法確認投資損益、宣告現(xiàn)金股利和被投資方其他權益變動三個環(huán)節(jié)，同時按照成本法確認投資收益，按差額進行追溯調(diào)整。

①以前年度至追加投資當年期初調(diào)整數(shù)=（累計分配的股利—累計實現(xiàn)的凈利潤—累計公允價值與賬面價值差異調(diào)整數(shù)）×原持股比例；②追加投資當年期初至追加投資之日調(diào)整數(shù)=（當年分配的股利—當年實現(xiàn)的凈利潤—當年公允價值與賬面價值差異調(diào)整數(shù)）×原持股比例：③其他原因?qū)е卤煌顿Y企業(yè)賬面價值變動調(diào)整數(shù)=累計的其他權益變動數(shù)×原持股比例；

借：盈余公積、利潤分配—未分配利潤（以前年度調(diào)整數(shù)）

投資收益（當年調(diào)整數(shù)）

資本公積—其他資本公積（其他變動調(diào)整數(shù)）

貸：長期股權投資—損益調(diào)整、其他權益變動

減資

總的思路是不追溯調(diào)整，處置投資時按照普通處置長期股權投資的原則進行處理；剩余股權投資應將其原有二級明細科目余額轉(zhuǎn)銷到一級科目。

1、以上都是按盈利情況做的分錄，若虧損做相反分錄；只有減資即30%——15%的情況不追溯調(diào)整，其余三種情形都要進行追溯調(diào)整；追溯調(diào)整時如果題目未告知盈余公積提取比例，則全部調(diào)整到利潤分配—未分配利潤。稅法不認可權益法，因此按權益法調(diào)整的數(shù)據(jù)計算應交所得稅時都要調(diào)回，由于股權是長期投資未來轉(zhuǎn)回時間不確定，因此不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

2、非同一控制下的合并成本包括合并對價的銷項稅金額。收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利不影響利潤，因為權益法下按權益確認投資收益，收到股利時沖減投資成本，而且居民企業(yè)之間的投資收益免稅。