金融資產(chǎn)

類型

概念區(qū)分

會(huì)計(jì)處理

以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

交易性

1、取得目的是為近期出售或回購(gòu)

2、準(zhǔn)備短期持有的金融資產(chǎn)組合

3 、衍生金融資產(chǎn)

1初始時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)-成本 以公允價(jià)值計(jì)量

應(yīng)收股利 （應(yīng)收未收）

投資收益 （交易費(fèi)用）

貸：銀行存款

2期末計(jì)價(jià) 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)（或相反分錄）

　　　 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（期末公允價(jià)—期初成本）

3持有期間宣告股利或分期計(jì)息 借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

貸：投資收益

4處置時(shí) 借：銀行存款

　　 公允價(jià)值變動(dòng)損益（等于下面公允變動(dòng)數(shù)）

貸：交易性金融資產(chǎn)－成本

　　　　　　　　 �。�公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益�。ǖ箶D）

指定

1、為計(jì)量一致；

2、管理需要。

1、 債券處置時(shí)要先計(jì)提出售當(dāng)年年初至出售日之間的利息；交易性債券直接用票面利率計(jì)算投資收益，無(wú)需按實(shí)際利率進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；

2、 交易性金融資產(chǎn)出售當(dāng)月影響利潤(rùn)表中投資收益的金額=售價(jià)—初始成本；

交易性金融資產(chǎn)出售當(dāng)月影響利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=售價(jià)—賬面余額

持有至到期投資

1、到期日固定、回收金額固定，有明確意圖，有能力將該資產(chǎn)持有至到期；一般有公開(kāi)報(bào)價(jià)；

1初始時(shí)　借：持有至到期投資－成本　�。ㄆ泵妫�

應(yīng)收利息（分期付息債權(quán)）

持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（一次付息債券）

　　　 貸：銀行存款

　　　　　 持有至到期投資－利息調(diào)整（借或貸差額）

2、期末計(jì)息、計(jì)提減值

借：應(yīng)收利息�。ò雌泵胬�率計(jì)算）

持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息）

持有至到期投資－利息調(diào)整（借或貸，溢折價(jià)攤銷）

貸：投資收益　　　（期初攤余成本×實(shí)際利率）

借：資產(chǎn)減值損失（賬面價(jià)值—未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

計(jì)算現(xiàn)值時(shí)繼續(xù)用原實(shí)際利率折現(xiàn)且不得改變；以后減值恢復(fù)時(shí)做相反分錄，但不得超過(guò)原計(jì)提金額和不提減值時(shí)的攤余成本。

3處置：應(yīng)先計(jì)提年初至處置日的利息

①到期收回：借：銀行存款

　 　貸：持有至到期投資－成本

—應(yīng)計(jì)利息（一次付息債券）

②出售：借：銀行存款

　 貸：持有至到期投資－成本

—應(yīng)計(jì)利息（一次付息債券）

—利息調(diào)整（借或貸）

投資收益（借或貸）

部分出售時(shí)按比例核銷明細(xì)科目，需要調(diào)整攤余成本。

③重分類：（明細(xì)科目對(duì)應(yīng)且金額相等）

借：可供出售金融資產(chǎn)－成本

－應(yīng)計(jì)利息

－利息調(diào)整

－公允價(jià)值變動(dòng)（借或貸，公允與賬面差額）

貸：持有至到期投資－成本

－應(yīng)計(jì)利息

－利息調(diào)整

資本公積－其他資本公積（借或貸，公允與賬面差額）

2、資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，實(shí)際利率是公允價(jià)值=現(xiàn)值的利率；計(jì)算攤余成本要逐年分別計(jì)算，一個(gè)付息期調(diào)整一次攤余成本；

３、入賬時(shí)，購(gòu)買日與發(fā)行日不一致時(shí)，發(fā)行日至購(gòu)買日的利息要單獨(dú)確認(rèn)，對(duì)于一次付息債券計(jì)入“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 ”；對(duì)于分期付息債券計(jì)入“應(yīng)收利息”；利息調(diào)整的期限為購(gòu)買日至到期日，非完整年度的折現(xiàn)（實(shí)際利率按時(shí)間長(zhǎng)度比例分割）；

4、持有至到期投資重分類限制性規(guī)定：如果企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，如金額較大，則剩余的也要重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在后2個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資，除非：（1）出售日或重分類日距離到期日較近（三個(gè)月），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響；（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始成本；（3）出售或重分類是企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件引起的。

1、（分期付息）期末攤余成本=期初攤余成本—（應(yīng)收利息—期初攤余成本×實(shí)際利率）

=期初攤余成本×（1+實(shí)際利率）—應(yīng)收利息

（一次付息）期末攤余成本=期初攤余成本×（1+實(shí)際利率）

2、插值法計(jì)算實(shí)際利率用等式，投資時(shí)的攤余成本=未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（按票面計(jì)算）；若持有至到期，則累計(jì)確認(rèn)的投資收益=每年應(yīng)收利息×（債券期限—1）+利息調(diào)整總額；

3、攤余成本=入賬價(jià)值—利息調(diào)整—已收回本金—減值損失+恢復(fù)的減值

4、若本金或利息收回方式等有變化，要重新計(jì)算攤余成本，新攤余成本（繼續(xù)使用原實(shí)際利率）和原攤余成本的差額計(jì)入持有至到期投資——利息調(diào)整，同時(shí)確認(rèn)投資收益：

借：持有至到期投資——利息調(diào)整
　　貸：投資收益（若新攤余成本小于原攤余成本做相反分錄）

可供出售金融資產(chǎn)

1、主要包括不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資和無(wú)重大影響的股票投資。采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，變動(dòng)額計(jì)入資本公積。

2、無(wú)重大影響、沒(méi)有活躍市場(chǎng)的長(zhǎng)期股權(quán)（非上市）投資通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算；無(wú)重大影響、有活躍市場(chǎng)的長(zhǎng)期股權(quán)（已上市）投資通過(guò)可供出售金融資產(chǎn)核算。

3、可供出售債券的賬面價(jià)值是指一級(jí)科目的金額，也就是四個(gè)明細(xì)科目的合計(jì)；但是，可供出售債券的攤余成本，只包含成本、利息調(diào)增和應(yīng)計(jì)利息，不包含公允價(jià)值變動(dòng)�？晒┏鍪蹅�券是唯一賬面價(jià)值與攤余成本不相等的項(xiàng)目。計(jì)提減值時(shí)用賬面價(jià)值—公允價(jià)值，不是用攤余成本減公允價(jià)值。

4、可供出售債券與持至到期債券比較：相同點(diǎn)：取得投資和期末計(jì)息環(huán)節(jié)。不同點(diǎn)：①期末計(jì)價(jià)，前者按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，后者按攤余成本后續(xù)計(jì)量。②減值時(shí)可收回金額的確定不同，前者用賬面價(jià)值－公允價(jià)值，后者用賬面價(jià)值—未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值；前者直接沖減賬面價(jià)值且轉(zhuǎn)銷“資本公積”借方余額，后者計(jì)提減值準(zhǔn)備；③出售時(shí)前者要結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積”；④重分類時(shí)，前者以賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，后者以公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)；

初始：債券：借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（面值）

—應(yīng)計(jì)利息（一次付息）

—利息調(diào)整（借或貸，含交易費(fèi)用）

應(yīng)收利息

　 　 貸：銀行存款

股票：借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（含交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

期末先計(jì)息后計(jì)價(jià)、減值：

①先計(jì)息：借：應(yīng)收利息（應(yīng)收股利）

可供出售金融資產(chǎn)－應(yīng)計(jì)利息

可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整（借或貸）

　　　 貸：投資收益

②后計(jì)價(jià)：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
　　　　 貸：資本公積——其他資本公積（跌價(jià)做反向分錄）

③減值：借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（減值金額=期末賬面價(jià)值—期末公允價(jià)值）

資本公積——其他資本公積（原跌價(jià)數(shù)轉(zhuǎn)入）

④減值轉(zhuǎn)回：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（新公允價(jià)值—新賬面價(jià)值）

貸：資產(chǎn)減值損失（債券，超過(guò)部分計(jì)入資本公積）

資本公積——其他資本公積（股票）

處置，出售和重分類：

①出售：借：銀行存款

　　 資本公積－其他資本公積（借或貸，對(duì)應(yīng)公允變動(dòng)）

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本

—應(yīng)計(jì)利息

—利息調(diào)整（借或貸）

－公允價(jià)值變動(dòng)（借或貸）

投資收益（借或貸，差額）

②重分類：借：持有至到期投資－成本

－應(yīng)計(jì)利息

－利息調(diào)整

資本公積－其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本

－應(yīng)計(jì)利息

－利息調(diào)整

－公允價(jià)值變動(dòng)（借或貸）

可供出售債券減值后，①下個(gè)期末再計(jì)息時(shí)，應(yīng)收利息與投資收益的差額計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整；②若價(jià)值回升，則減值轉(zhuǎn)回金額要用新公允價(jià)值—新賬面價(jià)值來(lái)計(jì)算，而不是減去上期公允價(jià)值；③減值轉(zhuǎn)回后再計(jì)算投資收益時(shí)要把轉(zhuǎn)回的減值金額加入攤余成本；④若價(jià)值上升大大超過(guò)初始價(jià)值，則要先沖減原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，最后差額計(jì)入資本公積：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（公允上升金額—利息調(diào)整原下跌金額）　　
　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（原下跌金額）　　　 　
　　貸：資產(chǎn)減值損失（原確認(rèn)金額）　　　　　　　　　　　　
　　　　投資收益（原少計(jì)的利息收入）　　　　　　　　　　　　　　
　　　　資本公積——其他資本公積（差額）

1、帶息應(yīng)收票據(jù)在報(bào)告期末要計(jì)提利息，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；當(dāng)不附追索權(quán)貼現(xiàn)時(shí)，要把計(jì)提的利息金額全部沖銷掉，損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：銀行存款、財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)損益）　　貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已計(jì)提的利息）

注：應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)收款7個(gè)項(xiàng)目。

解題要點(diǎn)

1、每年付息一次的債券，若中期需要計(jì)算利息時(shí)，按全年的利息×?xí)r間長(zhǎng)度即可，因?yàn)閿傆喑杀臼歉鶕?jù)現(xiàn)金流量計(jì)算的，不滿一年時(shí)現(xiàn)金流量沒(méi)有發(fā)生變化；

2、可供出售金融資產(chǎn)期末影響資產(chǎn)負(fù)債表資本公積的金額=公允價(jià)值變動(dòng)×（1—25%）；所得稅的分錄為，借：資本公積—其他資本公積，貸：遞延所得稅負(fù)債；若公允價(jià)值下降處理相反；

3、 可供出售金融資產(chǎn)，處置時(shí)計(jì)入投資收益=售價(jià)—賬面+累計(jì)資本公積；

4、到期一次還本付息債券，第一年實(shí)際利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率；第二年實(shí)際利息收入=（期初攤余成本+上期實(shí)際利息收入）×實(shí)際利率；第三年實(shí)際利息收入=（期初攤余成本+以前累計(jì)實(shí)際利息收入）×實(shí)際利率；以此類推；