應付職工薪酬的確認和計量

　　(一)短期薪酬的確認和計量

　　1.短期薪酬的確認

　　企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他《企業(yè)會計準則》要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。

　　2.短期薪酬的計量

　　(1)有規(guī)定的，按相關規(guī)定執(zhí)行

　　(2)職工福利為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量

　　(3)累積帶薪缺勤以累積未行駛權利而增加的預期支付金額計量

　　(二)離職后福利的確認和計量

　　離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。企業(yè)應當按照企業(yè)承擔的風險和義務情況，將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃兩種類型。

　　【提示】在設定提存計劃下，風險實質上由職工來承擔;在設定受益計劃下，風險實質上由企業(yè)來承擔。

　　1.設定提存計劃的確認和計量

　　設定提存計劃，是指企業(yè)向單獨主體(如基金等)繳存固定費用后，不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。

　　對于設定提存計劃，企業(yè)應當根據(jù)在資產(chǎn)負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，確認為職工薪酬負債，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。

　　2.設定受益計劃的確認和計量

　　設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。當企業(yè)負有下列義務時，該計劃就是一項設定受益計劃:①計劃福利公式不僅僅與提存金金額相關，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時提供進一步的提存金;或者②通過計劃間接地或直接地對提存金的特定回報作出擔保。

　　注意區(qū)分設定受益計劃應當計入當期損益的金額和應當計入其他綜合收益的金額

　　(1)計入當期損益金額包括：①當期服務成本;②過去服務成本;③結算利得和損失;④設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

　　(2)重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動計入其他綜合收益，包括：①精算利得和損失;②計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額;③資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

　　【例題•單選題】下列各項中，屬于以后不能重分類進損益的其他綜合收益的是(　　)。

　　A.外幣財務報表折算差額

　　B.現(xiàn)金流量套期的有效部分

　　C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益

　　D.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動額

　　【答案】D

　　【解析】重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動額計入其他綜合收益，該其他綜合收益將來不能轉入損益。

　　(三)辭退福利的確認和計量

　　企業(yè)向職工提供辭退福利的，應當在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益。

　　借：管理費用

　　貸：應付職工薪酬

　　對于辭退福利預期在年度報告期間期末后十二個月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，企業(yè)應當適用其他長期職工福利的相關規(guī)定。

　　對于職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)提供服務，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾提供實質上具有辭退福利性質的經(jīng)濟補償?shù)�，如發(fā)生“內(nèi)退”的情況，在其正式退休日期之前應當比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應當按照離職后福利處理。

　　(四)其他長期職工福利

　　企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設定提存計劃條件的，應當按照設定提存計劃的有關規(guī)定進行會計處理。企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設定受益計劃條件的，企業(yè)應當按照設定受益計劃的有關規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)。

　　在報告期末，企業(yè)應當將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：

　　(1)服務成本。

　　(2)其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

　　(3)重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。

　　為了簡化相關會計處理，上述項目的總凈額應計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。