主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算

(一)科目設(shè)置

1.為了總括地反映企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。

2.根據(jù)收入與費(fèi)用相配比的原則，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”等科目。

房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，不在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。

(二)銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

【教材例16-1】長(zhǎng)城公司2×15年10月5日發(fā)給長(zhǎng)虹機(jī)器廠甲產(chǎn)品1 000件，增值稅專用發(fā)票注明貨款500 000元，增值稅額85 000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)10 000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 595 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　85 000

【教材例16-2】長(zhǎng)城公司2×15年10月15日向新華工廠銷售乙產(chǎn)品400件，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款160 000元，增值稅額27 200元，企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)2 000元，新華工廠開(kāi)出期限三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　 189 200

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 160 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　27 200

【教材例16-3】長(zhǎng)城公司2×15年10月25日向東方工廠銷售乙產(chǎn)品300件，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款120 000元，增值稅額20 400元，企業(yè)收到東方工廠的銀行匯票一張，已辦理好收款手續(xù)。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 140 400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 120 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　20 400

【教材例16-4】長(zhǎng)城公司2×15年10月10日向繁星商場(chǎng)采用預(yù)收貨款方式銷售甲產(chǎn)品。

(1)10月10日按合同規(guī)定向繁星商場(chǎng)預(yù)收貨款500 000元，作會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

(2)10月28日按合同規(guī)定向繁星商場(chǎng)發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400 000元，增值稅額68 000元，確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)，作會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 468 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 400 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　68 000

(3)同日將多余款項(xiàng)退還給繁星商場(chǎng)，作會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　32 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　32 000

2.結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

【教材例16-5】長(zhǎng)城公司2×15年10月末根據(jù)已確認(rèn)收入的銷售商品編制了“一般商品銷售業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表”(如表16-1所示)，并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品的銷售成本。

表16-1商品銷售業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表

2×15年10月31日

產(chǎn)品名稱	計(jì)量單位	數(shù)量	單位成本（元）	總成本（元）
甲產(chǎn)品	件	1 800	350	630 000
乙產(chǎn)品	件	7 00	280	196 000
合計(jì)				826 000

其會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品　　　　　　　　　 630 000

——乙產(chǎn)品　　　　　　　　　 196 000

貸：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品　　　　　　　　　　　 630 000

——乙產(chǎn)品　　　　　　　　　　　 196 000

【教材例16-6】接【教材例16-1】長(zhǎng)城公司2×15年10月5日發(fā)給長(zhǎng)虹機(jī)器廠的1 000件甲產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，經(jīng)與購(gòu)貨方交涉，確定此項(xiàng)收入本月收回的可能性不大，決定不確認(rèn)收入。則長(zhǎng)城公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

(1)將已發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，該批商品的成本為350 000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　 350 000

貸：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品　　　　　　　　　　　 350 000

(2)將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款——長(zhǎng)虹機(jī)器廠　　　　　　　　　　85 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　85 000

注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待實(shí)際發(fā)生時(shí)再作該筆分錄。

假如12月20日長(zhǎng)城公司得知長(zhǎng)虹機(jī)器廠經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)，長(zhǎng)虹機(jī)器廠也承諾付款，此時(shí)，長(zhǎng)城公司確認(rèn)該項(xiàng)收入時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——長(zhǎng)虹機(jī)器廠　　　　　　　　　 500 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 500 000

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 350 000

貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　 350 000

3.營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理

企業(yè)收到的因享受稅收優(yōu)惠而返還的消費(fèi)稅等原記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的各種稅金，在“營(yíng)業(yè)外收入”科目中核算。

【教材例16-7】長(zhǎng)城公司2×15年10月末，根據(jù)本月一般商品銷售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為94 400元，城市維護(hù)建設(shè)稅為20 650元，教育費(fèi)附加為8 850元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　　 123 900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　　94 400

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　　20 650

——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　　 8 850

4.分期收款方式下銷售商品的賬務(wù)處理

確認(rèn)收入時(shí)：

借：銀行存款

長(zhǎng)期應(yīng)收款(應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

未實(shí)現(xiàn)融資收益(差額)

每期收到價(jià)款時(shí)：

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

確定利息收入時(shí)：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

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