借款費(fèi)用的概念和內(nèi)容

借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定的實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用(包括折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用)以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

【提示】

(1)因輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，所以按實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用中反映的是輔助費(fèi)用的攤銷(xiāo)數(shù)，不是輔助費(fèi)用的發(fā)生額。

(2)對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。

(3)承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。

借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

(一)應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍

借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是符合資本化條件的資產(chǎn)，指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)(一年或一年以上)，時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建造合同成本、確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。

應(yīng)予資本化的借款范圍包括專(zhuān)門(mén)借款和一般借款。

【例題•多選題】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有(　　)。

A.經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)。

B.需要2年的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨

C.經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備

D.經(jīng)過(guò)6個(gè)月購(gòu)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備

E.經(jīng)過(guò)9個(gè)月的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨

【答案】AB

【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購(gòu)建。

(二)借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定的確定

(三)借款費(fèi)用的具體確認(rèn)原則

企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化。此后所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。

匯兌差額確認(rèn)原則為：在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

輔助費(fèi)用的確認(rèn)：輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額，與借款利息的確認(rèn)原則相同。

(四)借款費(fèi)用資本化金額的確定

企業(yè)每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，包括當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息、借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用和匯兌差額。

1.利息資本化金額的確定

按規(guī)定，利息資本化金額僅限于資本化期間內(nèi)。應(yīng)予資本化的利息金額根據(jù)借款的類(lèi)別不同分為專(zhuān)門(mén)借款和一般借款

(1)專(zhuān)門(mén)借款，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的。

專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額=專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益。

在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。