借款費用的賬務處理

企業(yè)發(fā)生的借款費用(包括利息、折溢價攤銷、輔助費用、匯兌差額等)，應按照規(guī)定，分別計入有關(guān)科目。

1.屬于籌建期間不應計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用，計入管理費用。

2.屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間不應計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用，計入財務費用。

3.屬于發(fā)生的與購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費用，按規(guī)定在購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)前應予以資本化的，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同，分別記入“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”等科目。

4.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費用，計入財務費用。

第二節(jié)　應付債券的核算

一、應付債券的種類

企業(yè)發(fā)行的1年期或1年期以下的債券，應作為流動負債，通過“交易性金融負債”科目核算

二、債券發(fā)行的賬務處理

企業(yè)發(fā)行的長期債券，應設置“應付債券”總賬科目，核算企業(yè)為籌集(長期)資金而發(fā)行債券的本金和利息，該科目屬于負債類，本科目應當按照“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等進行明細核算。

與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費應按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行核算。即該部分費用應計入負債的初始計量金額中。

借：銀行存款

貸：應付債券——面值

——利息調(diào)整(也可能在借方)

三、應付債券利息費用的賬務處理

每期計入在建工程、制造費用、財務費用等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率;每期確認的“應付利息”或“應付債券—應計利息”=債券面值×票面利率

借：“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目

應付債券——利息調(diào)整

貸：應付利息(分期付息債券利息)

應付債券——應計利息(到期一次還本付息債券利息)

【提示】

“應付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。

實際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計算確定利息費用。

【關(guān)注】利息費用和溢折價攤銷的變化趨勢

1.溢價

(1)發(fā)行時：

借：銀行存款

貸：應付債券——面值

——利息調(diào)整

(2)攤銷時

借：財務費用(逐期減少)

應付債券——利息調(diào)整(逐期增加)

貸：應付利息(固定)

2.折價

(1)發(fā)行時：

借：銀行存款

應付債券——利息調(diào)整

貸：應付債券——面值

(2)攤銷時

借：財務費用(逐期增加)

貸：應付利息(固定)

應付債券——利息調(diào)整(逐期增加)