固定資產(chǎn)折舊的方法

　　企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇上述折舊方法，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上確定更新改造后固定資產(chǎn)原價(jià)。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊，待更新改造項(xiàng)目達(dá)到可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊。

　　企業(yè)因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。

　　(一)年限平均法

　　年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限

　　=原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià))÷預(yù)計(jì)使用年限

　　=原價(jià)×年折舊率

　　【例題•單選題】甲公司以融資租賃方式租入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的公允價(jià)值等于最低租賃付款額現(xiàn)值1 100 000元，租賃合同規(guī)定的最低租賃付款額為1 500 000元，發(fā)生的初始直接費(fèi)用為50 000元。設(shè)備租入后，共發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)50 000元，其中，從倉庫領(lǐng)用材料10 000元。該設(shè)備租賃期為10年，租賃期滿后歸甲公司擁有，安裝后預(yù)計(jì)使用年限為12年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。若采用年限平均法計(jì)提折舊，則該設(shè)備每年應(yīng)計(jì)提折舊額(　　)元。

　　A.100 000

　　B.115 000

　　C.120 000

　　D.150 000

　　【答案】A

　　【解析】甲公司融資租賃方式租入設(shè)備的入賬價(jià)值=1 100 000+50 000+50 000=1 200 000(元)，因租賃期屆滿后設(shè)備歸甲公司所有，折舊年限為該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限，則該設(shè)備每年應(yīng)計(jì)提折舊額=1 200 000÷12=100 000(元)。

　　(二)工作量法

　　單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)總工作量

　　月折舊額=當(dāng)月實(shí)際完成工作量×單位工作量折舊額

　　【例題】某企業(yè)新購置貨運(yùn)卡車一輛，原值60 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)行駛400 000公里/噸，本月實(shí)際行駛8 000公里/噸。本月應(yīng)計(jì)提折舊額為：

　　單位里程折舊額

　　=[60 000×(1-5%)]÷400 000=0.1425(元)

　　本月折舊額=0.1425×8 000=1 140(元)

　　(三)雙倍余額遞減法

　　年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限

　　最后兩年改為直線法。

　　【教材例11-4】甲公司對(duì)機(jī)械設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，企業(yè)的某項(xiàng)設(shè)備原值160 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，預(yù)計(jì)使用年限為5年。每年應(yīng)計(jì)提折舊額計(jì)算如下：

　　雙倍直線折舊率=(2÷5)×100%=40%

　　預(yù)計(jì)凈殘值=160 000×3% =4 800(元)

　　各年應(yīng)計(jì)提折舊額計(jì)算如表11-1所示：

　　(四)年數(shù)總和法

　　年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率用遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。

　　【教材例11-5】甲公司購置設(shè)備一臺(tái)，原值為122 500元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　預(yù)計(jì)凈殘值=122 500×4%=4 900(元)

　　計(jì)提折舊基數(shù)=122 500-4 900=117 600(元)

　　年折舊率的分母=6×(1+6)/2=21

　　年折舊率的分母=1+2+3+4+5+6=21。

　　各年折舊率為：第一年6/21;第二年5/21;第三年4/21;第四年3/21;第五年2/21;第六年1/21。

　　各年折舊額計(jì)算如表11-2所示。

　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　【例題•多選題】關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的說法，正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核

　　B.若使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法調(diào)整固定資產(chǎn)折舊

　　C.若預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值

　　D.若與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法

　　E.固定資產(chǎn)折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B，改變固定資產(chǎn)使用壽命屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法處理;選項(xiàng)E，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　【例題•單選題】丁公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備，建造過程中發(fā)生外購材料和設(shè)備成本183萬元(不考慮增值稅)，人工費(fèi)用30萬元，資本化的借款費(fèi)用48萬元，安裝費(fèi)用28.5萬元。為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的測(cè)試費(fèi)18萬元。外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)9萬元，形成可對(duì)外出售的產(chǎn)品價(jià)值3萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。則設(shè)備每年應(yīng)計(jì)提折舊額為(　　)萬元。

　　A.30.45

　　B.31.65

　　C.31.35

　　D.31.45

　　【答案】C

　　【解析】該生產(chǎn)設(shè)備的入賬價(jià)值=183+30+48+28.5+18+9-3=313.5(萬元)，設(shè)備每年應(yīng)計(jì)提的折舊金額=313.5/10=31.35(萬元)。

　　相關(guān)推薦：稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)匯總（57講）

 

　　稅務(wù)師《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》知識(shí)點(diǎn)匯總

 

　　2017年稅務(wù)師考試報(bào)名時(shí)間

　　

　　2017年稅務(wù)師資格考試時(shí)間