1.建造合同的概念

　　建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設計技術、功能等方面密切相關的資產(chǎn)而簽訂的合同。主要是房屋，道路、橋梁等。

　　2.建造合同的類型

　�、俟潭ㄔ靸r合同。風險主要由建造承包方承擔

　�、诔杀炯映珊贤�。風險主要由發(fā)包方承擔

　　3.合同收入的構成及合同變更收入的確認條件

　　(1)合同收入的組成內(nèi)容

　�、俸贤�的初始收入

　　②因合同變更、索賠、獎勵等原因形成的，與合同有關的零星收入不作為合同收入。

　　(2)合同變更收入的確認條件

　　①客戶能夠認可因變更、索賠及獎勵而增加的收入;

　�、谑杖肽軌蚩煽康赜嬃俊�

　　【要點提示】記住合同收入的構成要素。

　　4.合同成本的構成及會計處理

　　(1)合同成本的構成

　　①直接費用

　　包括耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費和其他直接費用。

　�、陂g接費用

　　包括臨時設施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程取暖費、排污費等。

　　(2)合同成本的會計處理

　　直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費用在期末按系統(tǒng)合理的方法分攤計入合同成本，合同成本分攤方法有人工費用比例法、直接費用比例法。

　　(3)核算合同成本時，有幾點需要注意：

　　①與合同有關的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。

　　②下列各項費用，不計入合同成本，而是作為期間費用直接計入當期損益：

　　a.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用;

　　b.船舶等制造企業(yè)的銷售費用;

　　c.企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要資金而發(fā)生的財務費用;

　　d.因訂立合同而發(fā)生的有關費用。

　　【要點提示】哪些費用納入合同成本、哪些納入當期損益需特別關注。

　　5.合同收入和費用的確認

　　(1)確認原則：

　�、俟潭ㄔ靸r合同的確認原則

　　當以下要素能夠可靠時，采用完工百分比法。

　　a.收入能夠可靠計量

　　b.與合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

　　c.在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定

　　d.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計量。

　�、诔杀炯映珊贤�的確認原則

　　當以下要素的結果能可靠估計時，采用完工百分比法。

　　a.與合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

　　b.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠計量。

　　【要點提示】比較掌握提供勞務收入與建造合同收入的確認條件。

　�、弁旯みM度的確定

　　a.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例

　　b.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例

　　c.已完工合同工作的測量。

　　【要點提示】測試中主要使用第一種測量方式。

　　(2)特殊情況

　　如果上述要素無法可靠估計(這里所提及的無法可靠估計主要是指款項能否收回無法可靠估計)，應作如下處理：

　�、僖詫嵑某杀緸橄薨茨苁栈氐膬r款作收入確認;

　　②按實耗的勞務成本作支出確認;

　�、鄱�者差作當期損失認定。

　　【要點提示】對比提供勞務收入掌握上述特殊情況。

　　(3)完工百分比法的計算方法

　�、佼斊诖_認合同收入=(合同總收入×完工進度)-以前期間累計已確認的收入;

　　②當期確認的毛利=(合同總收入-合同預計總成本)×完工進度-以前期間累計已確認的毛利;

　�、郛斊诖_認的合同費用=當期確認的合同收入-當期確認的合同毛利-以前期間預計損失準備。

　　注：在計算最后一年的合同收入和合同毛利應采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差。具體計算公式如下：

　　最后一年的合同收入=總收入-以前年度確認過的收入;

　　最后一年的合同毛利=總收入-合同實際總成本-以前年度累計已確認的毛利。

　　【要點提示】掌握建造合同收入的確認方法及賬務處理。

　　(4)一般賬務處理：

　　①登記發(fā)生的合同成本

　　借：工程施工

　　貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等

　�、诘怯浺呀Y算的合同價款

　　借：應收賬款

　　貸：工程結算

　�、鄣怯泴嶋H收到的合同價款

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　�、苡嬎惝斊诠こ淌杖搿⒊杀竞兔�利：

　　借：工程施工——毛利

　　主營業(yè)務成本

　　貸：主營業(yè)務收入

　�、莺贤�預計損失

　　借：資產(chǎn)減值損失――合同預計損失

　　貸：存貨跌價準備――預計損失準備

　　⑥完工時：

　　借：工程結算

　　貸：工程施工