選擇題：

【單選題】根據(jù)納稅人會(huì)計(jì)賬簿之間、生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的必然聯(lián)系，進(jìn)行測(cè)算以證實(shí)賬面數(shù)據(jù)是否正確的審查方法稱為(　)。

A.核對(duì)法

B.比較分析法

C.查詢法

D.控制計(jì)算法

『正確答案』D

『答案解析』控制計(jì)算法是根據(jù)賬簿之間、生產(chǎn)環(huán)節(jié)等之間的必然聯(lián)系，進(jìn)行測(cè)算以證實(shí)賬面數(shù)據(jù)是否正確的審查方法。如以產(chǎn)核銷、以耗定產(chǎn)都屬于這種方法。通常這種方法也需配合其他方法，發(fā)揮其作用。

【單選題】稅務(wù)師受托對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將福利部門領(lǐng)用的原材料20000元，計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)核實(shí)當(dāng)月期末材料結(jié)存成本為50000元，期末在產(chǎn)品結(jié)存成本為80000元，期末產(chǎn)成品結(jié)存成本為120000元，本期銷售成本發(fā)生額為200000元，則稅務(wù)師采用“按比例分?jǐn)偡ā庇?jì)算的分?jǐn)傁禂?shù)為(　)。

A.0.08

B.0.05

C.0.04

D.0.0444

『正確答案』B

『答案解析』該錯(cuò)誤影響在產(chǎn)品庫存、產(chǎn)成品和當(dāng)期銷售成本，分?jǐn)偮?20000/(期末在產(chǎn)品結(jié)存成本80000+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本120000+本期產(chǎn)品銷售成本200000)=5%

【單選題】某稅務(wù)師2018年6月對(duì)企業(yè)2017年的納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)12月份將新建廠房購進(jìn)的材料30000元計(jì)入生產(chǎn)成本中，由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本已經(jīng)進(jìn)行了部分結(jié)轉(zhuǎn)和銷售，所以無法按照審核發(fā)現(xiàn)的30000元直接作為錯(cuò)賬調(diào)整金額。2017年底企業(yè)的原材料科目余額是80000元，生產(chǎn)成本科目余額是120000元，庫存商品科目余額是400000元，主營業(yè)務(wù)成本是480000元，則以下會(huì)計(jì)調(diào)整分錄中，錯(cuò)誤的是(　)。(增值稅稅率2018年4月30日之前為17%，之后為16%，所得稅率25%)

應(yīng)計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”2040元;分?jǐn)偮剩?%;

生產(chǎn)成本：3600;庫存商品：12000;主營業(yè)務(wù)成本：14400

補(bǔ)交企業(yè)所得稅：3600;稅后利潤：10800

A.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　10800

貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　10800

B.借：在建工程　　　　　　　　　　　30000

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　 2040

貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　 3600

庫存商品　　　　　　　　　　　　　　12000

以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　14400

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 2040

C.借：在建工程　　　　　　　　　　　35100

貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　 3600

庫存商品　　　　　　　　　　　　　　12000

以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　14400

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 5100

D.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　 3600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　 3600

『正確答案』C

『答案解析』全面營改增之后，庫存商品用于在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

【多選題】稅務(wù)師在2018年3月對(duì)某工業(yè)企業(yè)2017年度年終結(jié)賬后的納稅情況進(jìn)行審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2017年8月有一筆修建廠房領(lǐng)用庫存材料30000元的賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本　　 30000

貸：原材料　　　 30000

該在建工程尚未完工。該企業(yè)各期生產(chǎn)銷售均衡，各期原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品都有一定數(shù)量的余額。稅務(wù)師按照“比例分?jǐn)偡ā庇?jì)算調(diào)整額，在調(diào)賬處理時(shí)計(jì)入貸方調(diào)整科目的有(　)。

A.原材料

B.生產(chǎn)成本

C.庫存商品

D.以前年度損益調(diào)整

E.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

『正確答案』BCD

『答案解析』該企業(yè)原材料賬戶的計(jì)算是正確的。由于企業(yè)各期生產(chǎn)銷售均衡，各期原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品都有一定數(shù)量的余額，因此虛增的成本對(duì)生產(chǎn)成本、庫存商品、產(chǎn)品銷售成本(由于跨年度，因此通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)賬)產(chǎn)生影響，即調(diào)賬時(shí)貸方科目包括“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”和“以前年度損益調(diào)整”。此外，修建廠房所用購進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年抵扣，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出，因此調(diào)賬的貸方科目包括“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”，而非“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。此外，由于調(diào)賬過程中涉及到“以前年度損益調(diào)整”，因此在綜合分析題中還需要注意對(duì)企業(yè)所得稅的影響。

【多選題】某稅務(wù)師事務(wù)所2018年2月對(duì)某企業(yè)2017年度納稅情況審核中發(fā)現(xiàn)多預(yù)提廠房租金100000元，則調(diào)賬分錄應(yīng)包括(　)。

A.借：預(yù)提費(fèi)用　　　　　　　　　　100000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 100000

B.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　 25000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅　　　　　　　25000

C.借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　 25000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅　　　　　　　25000

D.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　 75000

貸：利潤分配-未分配利潤　　　　　　　75000

E.借：本年利潤　　　　　　　　　　 25000

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　25000

『正確答案』ABD

『答案解析』該企業(yè)多計(jì)提預(yù)提費(fèi)用，調(diào)整分錄應(yīng)該調(diào)減預(yù)提費(fèi)用同時(shí)調(diào)減損益科目，由于是以前年度錯(cuò)賬，損益類科目通過以前年度損益調(diào)整科目調(diào)賬。損益類科目變動(dòng)影響從而影響所得稅費(fèi)用和利潤分配-未分配利潤。調(diào)整分錄為：

借：預(yù)提費(fèi)用　　　　　　　100000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　100000

借：以前年度損益調(diào)整　　　 25000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅　 25000

借：以前年度損益調(diào)整　　　 75000

貸：利潤分配-未分配利潤　 75000

簡答題：

【簡答題】某稅務(wù)師2018年2月對(duì)企業(yè)2017年的納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)1月份將辦公樓基建工程領(lǐng)用的材料成本20000元計(jì)入生產(chǎn)成本中，由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本已經(jīng)進(jìn)行了部分結(jié)轉(zhuǎn)和銷售，所以無法按照審核發(fā)現(xiàn)的20000元直接作為錯(cuò)賬調(diào)整金額。2017年底企業(yè)的在產(chǎn)品相關(guān)成本科目余額是100000元，完工產(chǎn)品相關(guān)成本科目余額500000元，當(dāng)期的已銷售產(chǎn)品成本是400000元，基建工程已經(jīng)于2017年12月份完工，折舊年限50年，殘值率5%，假設(shè)該企業(yè)已經(jīng)結(jié)賬。

問題

1.按“比例分?jǐn)偡ā庇?jì)算錯(cuò)賬調(diào)整金額在相關(guān)環(huán)節(jié)分?jǐn)偟姆峙渎�、分�(jǐn)倲?shù)額;

2.做出賬務(wù)調(diào)整分錄。

『解析』

(1)計(jì)算分配率和分?jǐn)倲?shù)額

分配率=20000÷(100000+500000+400000)×100%=2%

在產(chǎn)品分?jǐn)傤~=100000×2%=2000(元)

完工產(chǎn)品分?jǐn)傤~=500000×2%=10000(元)

銷售成本分?jǐn)傤~=400000×2%=8000(元)

(2)調(diào)整分錄

①調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

借：固定資產(chǎn)　　　　 20000

貸：生產(chǎn)成本　　　　　　2000

庫存商品　　　　　 10000

以前年度損益調(diào)整　　8000

注意：由于發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬時(shí)，材料用于基建工程已經(jīng)達(dá)到13個(gè)月，因此無需考慮在建工程增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣的影響。

②補(bǔ)提企業(yè)所得稅

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　 2000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅　　2000

③結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整余額

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　 6000

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　 6000

④補(bǔ)提2018年1、2月份折舊

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 63.33(20000×95%×2÷600)

貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　 63.33

【簡答題】某企業(yè)位于縣城，為增值稅一般納稅人，2018年2月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其上一年度納稅情況檢查中發(fā)現(xiàn)如下問題：

(1)所屬某倉庫多提折舊100000元：

(2)7月為本企業(yè)基建工程購入材料234000元，其會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　234000

(3)將自產(chǎn)的一批貨物通過民政部門捐贈(zèng)給某小學(xué)，價(jià)值120000元，成本為85000元，其會(huì)計(jì)處理為：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　 120000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 120000

問題：

1.分別指出上述處理對(duì)企業(yè)相關(guān)稅費(fèi)的影響(考慮地方教育費(fèi)附加);

2.作出相應(yīng)的調(diào)賬分錄。

『正確答案』

1.上述處理對(duì)企業(yè)相關(guān)稅費(fèi)的影響

(1)業(yè)務(wù)1中，倉庫多提折舊100000元，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額減少100000元，企業(yè)少繳納企業(yè)所得稅100000×25%=25000(元);

(2)業(yè)務(wù)2中，企業(yè)外購材料用于基建工程，進(jìn)項(xiàng)稅額60%當(dāng)期可以抵扣，40%應(yīng)該于第13個(gè)月抵扣，需要補(bǔ)繳增值稅13600(34000×40%)，同時(shí)需要補(bǔ)繳城建稅與教育費(fèi)附加，申請(qǐng)退還企業(yè)所得稅;

(3)業(yè)務(wù)3中，將自產(chǎn)的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)，屬于增值稅的視同銷售，需要補(bǔ)繳增值稅120000×17%=20400(元)，需要補(bǔ)繳城建稅與教育費(fèi)附加。同時(shí)由于自產(chǎn)貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此在企業(yè)所得稅中應(yīng)該視同銷售，需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。公益性捐贈(zèng)如果超過利潤總額12%的部分還需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.調(diào)賬

(1)業(yè)務(wù)1的調(diào)賬分錄為：

借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　 100000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　100000

(2)業(yè)務(wù)2中的調(diào)整分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　13600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整　　　 13600

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　 1360

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅　　　　　　 680

——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　 680

業(yè)務(wù)3調(diào)賬

錯(cuò)賬：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　 120000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　120000

正確的賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　 105400

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　 85000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　20400

借：稅金及附加 　　　　　　　　　　2040

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅　　　　　　　　　 1020

應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加　　　　　　　 1020

借：庫存商品　　　　　　　　　　　35000

稅金及附加　　　　　　　　　　 2040

貸：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　 14600

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整　　　　　20400

應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅　　　　　　　　1020

應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加　　　　　　1020

業(yè)務(wù)3調(diào)賬

借：庫存商品　　　　　　　　　　　35000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 12560

應(yīng)交稅費(fèi)-檢　　　　　　　　　　　20400

應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅　　　　　　　　1020

應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加　　　　　　1020

補(bǔ)交企業(yè)所得稅

利潤增加=100000-1360+12560=111200(元)

應(yīng)納稅所得額增加=111200+(120000-85000)=146200(元)

補(bǔ)交企業(yè)所得稅=146200×25%=36550(元)

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　36550

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅　　　 36550

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損溢調(diào)整余額

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　74650

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　 74650