【多選題】增值稅的銷售額包括價款和價外費用，下列向購買方收取的(　)不屬于價外費用的組成部分。

A.賠償金

B.延期付款利息

C.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

D.納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費

E.從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅

『正確答案』CDE

『答案解析』選項AB屬于價外費用的組成部分。

【多選題】下列關于增值稅納稅義務發(fā)生時間的說法，錯誤的有(　)。

A.廣告公司簽訂發(fā)布廣告合同，應在收到定金時發(fā)生納稅義務

B.車輛租賃公司出租車輛收到預收款時發(fā)生納稅義務

C.提供建筑服務，收到預收款時發(fā)生納稅義務

D.采取托收承付方式銷售貨物，應在發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天發(fā)生納稅義務

E.房地產(chǎn)公司銷售開發(fā)產(chǎn)品應該在收到預收款時發(fā)生納稅義務

『正確答案』ACE

『答案解析』選項A，納稅義務發(fā)生時間為納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。選項C，納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按規(guī)定的預征率預繳增值稅，但尚未發(fā)生納稅義務。選項E，房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)，以房地產(chǎn)公司將不動產(chǎn)交付給買受人的當天作為應稅行為發(fā)生的時間。

【多選題】關于增值稅銷售額的說法，正確的有(　)。

A.分期收款結(jié)算方式下，貨物發(fā)出時發(fā)生納稅義務

B.將銷售代銷貨物的銷售金額并入應稅銷售額

C.以舊換新方式銷售貨物時，一律按實際收到貨款確認應稅銷售額

D.外匯結(jié)算銷售額人民幣折合率可選擇當天或當月1日外匯牌價

E.采取還本銷售方式，可從應稅銷售額中減除還本支出

『正確答案』BD

『答案解析』選項A，采取分期收款方式銷售貨物，增值稅銷售收入確認時間為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天;選項C，金銀首飾采取以舊換新方式銷售的，按實際收取的差價款確認應稅銷售額，其他貨物以舊換新方式銷售的，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格;選項E，采取還本銷售方式銷售貨物的，其銷售額為貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

【多選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年10月購進一臺數(shù)控機床，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款600萬元，增值稅96萬元，已抵扣進項稅額。甲企業(yè)2019年4月將該數(shù)控機床通過經(jīng)營租賃的方式租給乙企業(yè)，月不含增值稅租金3000元，當月收到3年的租金。該機床已累計計提折舊30萬元。關于甲企業(yè)此項業(yè)務稅務處理的說法，正確的是(　)。

A.甲企業(yè)不需要轉(zhuǎn)出進項稅額

B.甲企業(yè)應轉(zhuǎn)出進項稅額96萬元

C.甲企業(yè)應轉(zhuǎn)出進項稅額91.2萬元

D.甲企業(yè)應計提銷項稅額390元

E.甲企業(yè)應計提銷項稅額14040元

『正確答案』AE

『答案解析』選項A，有形動產(chǎn)租賃屬于增值稅的征稅范圍，因此甲企業(yè)不需要轉(zhuǎn)出進項稅額;選項E，對于租賃服務，應該為收到預收款時，增值稅納稅義務發(fā)生，因此銷項稅額=3000×12×3×13%=14040(元)。

【多選題】下列項目可以差額計算繳納增值稅的有(　)。

A.金融商品轉(zhuǎn)讓

B.融資租賃服務

C.建筑服務適用簡易計稅方法的

D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目采用一般計稅方法的

E.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目采用簡易計稅方法的

『正確答案』ABCD

『答案解析』房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目采用簡易計稅方法的，只能全額計稅。

【單選題】某勞務派遣公司為一般納稅人，選擇差額繳納增值稅。2019年6月獲得含增值稅勞務派遣收入380萬元，支付給派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金350萬元，支付給本單位員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金18萬元。該公司6月份應納增值稅(　)。

A.1.70

B.1.43

C.0.87

D.0.57

『正確答案』B

『答案解析』應納稅額=(380-350)÷(1+5%)×5%=1.43(萬元)

【單選題】某經(jīng)商務部批準成立的融資租賃公司為增值稅一般納稅人，為提供融資租賃服務向銀行借款，支付借款利息100萬。對于該筆利息，稅務處理正確的是(　)。

A.進項稅額可以抵扣

B.可以差額納稅，抵減的稅額通過“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)”核算

C.可以差額納稅，抵減的稅額通過“應交稅費——簡易計稅”核算

D.相應的進項稅額通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”核算

『正確答案』B

『答案解析』融資租賃服務，可以差額納稅，抵減的稅額通過“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)”核算;利息不得抵扣進項稅額。

【多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為需要填列在增值稅納稅申報表“(一)按適用稅率計稅銷售額”中的有(　)。

A.將自產(chǎn)的建材用于裝飾本企業(yè)辦公室

B.將外購的月餅作為福利發(fā)給本企業(yè)職工

C.將委托加工的白酒用于交際應酬

D.將資金無償借給同一企業(yè)集團的其他企業(yè)使用

E.企業(yè)包工包料提供建筑服務

『正確答案』CE

『答案解析』選項A屬于將自產(chǎn)貨物用于增值稅應稅項目，不作為視同銷售，不需填列在增值稅納稅申報表“(一)按適用稅率計稅銷售額”中;選項B將外購的月餅作為福利發(fā)給本企業(yè)職工屬于不得抵扣進項稅額的范圍。

【多選題】一般納稅人發(fā)生的下列經(jīng)濟業(yè)務，進項稅額允許抵扣的有(　)。

A.用于交際應酬的外購禮品

B.購買的辦公用品

C.購買制造車間中央空調(diào)系統(tǒng)的支出

D.從小規(guī)模納稅人處購買的并取得增值稅普通發(fā)票的低值易耗品

E.利息支出

『正確答案』BC

『答案解析』選項A，外購貨物用于個人消費，進項稅額不允許抵扣;選項D，取得普通發(fā)票進項稅額不允許抵扣;選項E，貸款服務的利息支出不可以抵扣進項稅額。

【多選題】下列業(yè)務的進項稅額允許抵扣的有(　)。

A.用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的外購原材料

B.改擴建生產(chǎn)車間所用的鋼材

C.因管理不善發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失的庫存材料

D.外購的應征消費稅的摩托車

E.納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費

『正確答案』BD

『答案解析』選項A，外購貨物用于免稅項目，進項稅額不允許抵扣;選項C，非正常損失進項稅額不允許抵扣;選項E，與貸款服務直接相關的投融資顧問費進項稅額不允許抵扣。

【簡答題】某軟件生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)，已經(jīng)依法辦理了全部與企業(yè)涉稅相關的審批與備案手續(xù)，2019年5月發(fā)生部分業(yè)務如下，請你作為稅務師為其分析當月應納增值稅，以下增值稅業(yè)務的收入均為不含稅收入。

(1)銷售自有知識產(chǎn)權(quán)的ERP軟件一套，收入120萬元，同時收取培訓費、實施費等共計20萬元。合同約定軟件使用年限為10年，約定每年的服務費為4.8萬元，5月份收取當年服務費，并開具了相應的發(fā)票;

『正確答案』

①納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

增值稅銷項稅額=(120+20)×13%=18.2(萬元)

②對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的技術服務費，應按6%的稅率征收增值稅。

增值稅銷項稅額=4.8×6%=0.288(萬元)

(2)當月開發(fā)軟件產(chǎn)品對應的進項稅額累計13萬元。

『正確答案』

軟件企業(yè)銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品實際稅負超過3%的，可以享受即征即退的優(yōu)惠政策。

銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品應納增值稅=18.2-13=5.2(萬元)

即征即退的增值稅=5.2-(120+20)×3%=1(萬元)

提供技術服務應納增值稅0.288萬元。

【簡答題】某企業(yè)2019年8月發(fā)生部分業(yè)務如下，請你作為稅務師為其逐一分析當月增值稅的稅務處理。

(1)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，取得收入30萬元;

『正確答案』

將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免征增值稅。

(2)將企業(yè)閑置的辦公樓投資于另一企業(yè)，含增值稅評估價值為1850萬元，該辦公樓為抵債時取得，抵債時作價800萬，企業(yè)選擇按照簡易計稅方式計稅。

『正確答案』

營改增后以不動產(chǎn)投資入股，按照銷售征收增值稅。

應納增值稅=(1850-800)/1.05×5%=50(萬元)

(3)將自有資金5000萬元借給甲公司使用，本月取得含稅貸款利息50萬元。

『正確答案』

提供貸款服務取得的利息收入應按照6%的稅率計算繳納增值稅。

增值稅銷項稅額=50/1.06×6%=2.83(萬元)

(4)本廠對外營業(yè)的非獨立核算食堂，當月發(fā)生了對外餐飲服務收入20萬元。

『正確答案』

增值稅銷項稅額=20/1.06×6%=1.13(萬元)

【簡答題】位于某縣城的甲公司，系增值稅一般納稅人，2019年8月將自建的老辦公樓及配置的家具一起出售，有關情況如下：

1.老辦公樓及家具出售時固定資產(chǎn)原值2260萬元，已提折舊2071萬元，凈值189萬元。其中：

(1)老辦公樓1986年自建并投入使用，固定資產(chǎn)原值2100萬元，凈值105萬元。

(2)家具中，2008年購置的一部分，固定資產(chǎn)原值40萬元，凈值2萬元，2012年購置的一部分，固定資產(chǎn)原值120萬元，凈值82萬元。

2.評估情況。甲公司出售前聘請當?shù)鼐哂匈Y質(zhì)的房地產(chǎn)評估事務所對老辦公樓進行了評估，建造同樣的房產(chǎn)需4000萬元，該老辦公樓為4成新。

3.出售情況。經(jīng)協(xié)商，甲公司按2061.7萬元的市場價格，將該辦公樓及家具出售給丙公司，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中注明老辦公樓折價2000萬元，2008年購置的家具折價5.2萬元，2012年購置的家具折價56.5萬元，上述增值稅業(yè)務的價格均為含增值稅價格。

問題：

1.甲公司處置資產(chǎn)涉及哪些稅費(暫不考慮企業(yè)所得稅，出售辦公樓增值稅選擇簡易計稅)?分別列式計算。

2.作出相應資產(chǎn)處置的賬務處理。

問題1：甲公司處置資產(chǎn)涉及哪些稅費?

『正確答案』

甲公司處置資產(chǎn)涉及增值稅、城建稅、教育費附加、印花稅及土地增值稅。

①處置2008年購置的家具應納增值稅=5.2÷(1+3%)×2%=0.1(萬元)

②處置2012年購置的家具應納增值稅=56.5÷(1+13%)×13%=6.5(萬元)

③處置老辦公樓應納增值稅=2000/1.05×5%=95.24(萬元)

應納增值稅合計=0.1+6.5+95.24=101.84(萬元)

④應納城建稅=101.84×5%=5.09(萬元)

⑤應納教育費附加及地方教育附加=101.84×5%=5.09(萬元)

⑥應納印花稅=2000×0.5‰=1(萬元)

⑦土地增值稅

不含增值稅收入=2000-95.24=1904.76

扣除項目=4000×40%+95.24×(5%+5%)+2000×0.5‰=1610.52(萬元)

增值額=1904.76-1610.52=294.24(萬元)

增值率=294.24÷1610.52×100%=18.27%，適用稅率為30%

應納土地增值稅=294.24×30%=88.27(萬元)