【簡(jiǎn)答題】某軟件生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)，已經(jīng)依法辦理了全部與企業(yè)涉稅相關(guān)的審批與備案手續(xù)，2019年5月發(fā)生部分業(yè)務(wù)如下，請(qǐng)你作為稅務(wù)師為其分析當(dāng)月應(yīng)納增值稅，以下增值稅業(yè)務(wù)的收入均為不含稅收入。

(1)銷售自有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的ERP軟件一套，收入120萬元，同時(shí)收取培訓(xùn)費(fèi)、實(shí)施費(fèi)等共計(jì)20萬元。合同約定軟件使用年限為10年，約定每年的服務(wù)費(fèi)為4.8萬元，5月份收取當(dāng)年服務(wù)費(fèi)，并開具了相應(yīng)的發(fā)票;

『正確答案』

①納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

增值稅銷項(xiàng)稅額=(120+20)×13%=18.2(萬元)

②對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)按6%的稅率征收增值稅。

增值稅銷項(xiàng)稅額=4.8×6%=0.288(萬元)

(2)當(dāng)月開發(fā)軟件產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)13萬元。

『正確答案』

軟件企業(yè)銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品實(shí)際稅負(fù)超過3%的，可以享受即征即退的優(yōu)惠政策。

銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品應(yīng)納增值稅=18.2-13=5.2(萬元)

即征即退的增值稅=5.2-(120+20)×3%=1(萬元)

提供技術(shù)服務(wù)應(yīng)納增值稅0.288萬元。

【簡(jiǎn)答題】某企業(yè)2019年8月發(fā)生部分業(yè)務(wù)如下，請(qǐng)你作為稅務(wù)師為其逐一分析當(dāng)月增值稅的稅務(wù)處理。

(1)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，取得收入30萬元;

『正確答案』

將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免征增值稅。

(2)將企業(yè)閑置的辦公樓投資于另一企業(yè)，含增值稅評(píng)估價(jià)值為1850萬元，該辦公樓為抵債時(shí)取得，抵債時(shí)作價(jià)800萬，企業(yè)選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅。

『正確答案』

營(yíng)改增后以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，按照銷售征收增值稅。

應(yīng)納增值稅=(1850-800)/1.05×5%=50(萬元)

(3)將自有資金5000萬元借給甲公司使用，本月取得含稅貸款利息50萬元。

『正確答案』

提供貸款服務(wù)取得的利息收入應(yīng)按照6%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

增值稅銷項(xiàng)稅額=50/1.06×6%=2.83(萬元)

(4)本廠對(duì)外營(yíng)業(yè)的非獨(dú)立核算食堂，當(dāng)月發(fā)生了對(duì)外餐飲服務(wù)收入20萬元。

『正確答案』

增值稅銷項(xiàng)稅額=20/1.06×6%=1.13(萬元)

【簡(jiǎn)答題】位于某縣城的甲公司，系增值稅一般納稅人，2019年8月將自建的老辦公樓及配置的家具一起出售，有關(guān)情況如下：

1.老辦公樓及家具出售時(shí)固定資產(chǎn)原值2260萬元，已提折舊2071萬元，凈值189萬元。其中：

(1)老辦公樓1986年自建并投入使用，固定資產(chǎn)原值2100萬元，凈值105萬元。

(2)家具中，2008年購(gòu)置的一部分，固定資產(chǎn)原值40萬元，凈值2萬元，2012年購(gòu)置的一部分，固定資產(chǎn)原值120萬元，凈值82萬元。

2.評(píng)估情況。甲公司出售前聘請(qǐng)當(dāng)?shù)鼐哂匈Y質(zhì)的房地產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所對(duì)老辦公樓進(jìn)行了評(píng)估，建造同樣的房產(chǎn)需4000萬元，該老辦公樓為4成新。

3.出售情況。經(jīng)協(xié)商，甲公司按2061.7萬元的市場(chǎng)價(jià)格，將該辦公樓及家具出售給丙公司，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中注明老辦公樓折價(jià)2000萬元，2008年購(gòu)置的家具折價(jià)5.2萬元，2012年購(gòu)置的家具折價(jià)56.5萬元，上述增值稅業(yè)務(wù)的價(jià)格均為含增值稅價(jià)格。

問題：

1.甲公司處置資產(chǎn)涉及哪些稅費(fèi)(暫不考慮企業(yè)所得稅，出售辦公樓增值稅選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅)?分別列式計(jì)算。

2.作出相應(yīng)資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理。

問題1：甲公司處置資產(chǎn)涉及哪些稅費(fèi)?

『正確答案』

甲公司處置資產(chǎn)涉及增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅及土地增值稅。

①處置2008年購(gòu)置的家具應(yīng)納增值稅=5.2÷(1+3%)×2%=0.1(萬元)

②處置2012年購(gòu)置的家具應(yīng)納增值稅=56.5÷(1+13%)×13%=6.5(萬元)

③處置老辦公樓應(yīng)納增值稅=2000/1.05×5%=95.24(萬元)

應(yīng)納增值稅合計(jì)=0.1+6.5+95.24=101.84(萬元)

④應(yīng)納城建稅=101.84×5%=5.09(萬元)

⑤應(yīng)納教育費(fèi)附加及地方教育附加=101.84×5%=5.09(萬元)

⑥應(yīng)納印花稅=2000×0.5‰=1(萬元)

⑦土地增值稅

不含增值稅收入=2000-95.24=1904.76

扣除項(xiàng)目=4000×40%+95.24×(5%+5%)+2000×0.5‰=1610.52(萬元)

增值額=1904.76-1610.52=294.24(萬元)

增值率=294.24÷1610.52×100%=18.27%，適用稅率為30%

應(yīng)納土地增值稅=294.24×30%=88.27(萬元)