【簡(jiǎn)答題】

問題：請(qǐng)分別說明該企業(yè)發(fā)生的上述業(yè)務(wù)是否繳納印花稅;若繳納，則簡(jiǎn)述計(jì)算繳納印花稅時(shí)的計(jì)稅依據(jù)和適用稅目，并計(jì)算應(yīng)納稅額。

某企業(yè)2019年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

(1)2019年6月企業(yè)成立，收到實(shí)收資本1000萬元。

『正確答案』

繳納印花稅;適用稅目：營業(yè)賬簿，計(jì)稅依據(jù)1000萬;應(yīng)納印花稅=10000000×0.5‰×50%=2500(元)。

(2)除記載資金賬簿外，設(shè)置了3本其他營業(yè)賬簿，并領(lǐng)取了一本房屋產(chǎn)權(quán)證、一本營業(yè)執(zhí)照。

『正確答案』

其他營業(yè)賬簿無需繳納印花稅，因?yàn)樽?018年5月1日起除記載資金賬簿外的其他營業(yè)賬簿免印花稅;

房屋產(chǎn)權(quán)證、營業(yè)執(zhí)照需要繳納印花稅;適用稅目：權(quán)利許可證照，計(jì)稅依據(jù)件;應(yīng)納印花稅=2×5=10

(3)從政府手中取得土地使用權(quán)，與政府簽訂土地出讓合同，合同金額800萬元，辦理了土地使用證。

『正確答案』

土地出讓合同繳納印花稅，適用稅目：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，計(jì)稅依據(jù)800萬; 應(yīng)納印花稅=8000000×0.5‰=4000(元) ;

土地使用證需要繳納印花稅;適用稅目：權(quán)利許可證照，計(jì)稅依據(jù)件;應(yīng)納印花稅=1×5=5(元)

(4)與國內(nèi)甲公司簽訂委托定制產(chǎn)品合同，約定產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料由甲公司提供，合同約定材料金額400萬，加工費(fèi)80萬。

『正確答案』

要繳納印花稅，原材料部分適用稅目購銷合同，計(jì)稅依據(jù)400萬;加工費(fèi)部分適用“加工承攬合同”稅目，計(jì)稅依據(jù)為80萬元;

應(yīng)納印花稅=4000000×0.3‰+800000×0.5‰=1600(元)

(5)與乙財(cái)稅咨詢公司簽訂財(cái)稅咨詢合同，合同金額3萬元。

『正確答案』

無需繳納印花稅，財(cái)稅咨詢合同不屬于印花稅征稅范圍。

【簡(jiǎn)答題】

問題：

1.逐項(xiàng)指出辦稅人員的看法是否正確。如不正確，說明理由。

2.計(jì)算該項(xiàng)目應(yīng)納的土地增值稅。

2019年8月，A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱A公司)轉(zhuǎn)讓在本地開發(fā)的辦公樓項(xiàng)目，共取得含增值稅收入31500萬元。由于該項(xiàng)目的開工日期在2016年4月30日之前，A公司對(duì)于該項(xiàng)目企業(yè)選擇了簡(jiǎn)易征收。A公司按照國家稅法的規(guī)定繳納了增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加和印花稅。

已知A公司為取得該項(xiàng)目土地使用權(quán)支付給政府部門的地價(jià)款和按照國家規(guī)定繳納的有關(guān)稅費(fèi)為5000萬元;該項(xiàng)目房地產(chǎn)開發(fā)成本為7000萬元，其中利息支出為2000萬元(含加罰利息100萬元)，該部分利息支出能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明，同時(shí)能夠按照房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)?該項(xiàng)目發(fā)生房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用1000萬元。A公司所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除比例為5%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加的征收率為3%，地方教育附加征收率2%，印花稅稅率為0.05%。在計(jì)算土地增值稅時(shí)，A公司的辦稅人員認(rèn)為：

看法1：A公司應(yīng)該以31500萬作為收入，計(jì)算土地增值稅。

解析：

辦稅人員對(duì)收入確認(rèn)的理解有誤。營改增后，應(yīng)該以不含稅價(jià)格30000萬(31500/1.05)確定收入，計(jì)算繳納土地增值稅。

收入	30000
扣除
地
房開發(fā)成本
房開發(fā)費(fèi)用
稅金
加計(jì)扣除
合計(jì)

看法2：該項(xiàng)目應(yīng)納的增值稅為917.48萬元，增值稅可以作為與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金扣除。

解析：

辦稅人員對(duì)增值稅的計(jì)算和稅前扣除的理解有錯(cuò)誤，應(yīng)納增值稅=31500/(1+5%)×5%=1500(萬元);

增值稅不計(jì)入土地增值稅的應(yīng)稅收入，也不得作為與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金扣除。

看法3：A公司為取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款和按照國家規(guī)定繳納的有關(guān)稅費(fèi)5000萬元可以在計(jì)算增值稅時(shí)從銷售額中扣除。

解析：

辦稅人員的看法是錯(cuò)誤的;

只有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品采用一般計(jì)稅方法時(shí)，才允許以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額計(jì)算繳納增值稅。由于A公司對(duì)于老項(xiàng)目采用了簡(jiǎn)易計(jì)稅，因此不得差額計(jì)算增值稅。

看法4：A公司為取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款和按照國家規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用5000萬元以及房地產(chǎn)開發(fā)成本7000萬元均可以在土地增值稅前全額扣除。

解析：

辦稅人員的看法是錯(cuò)誤的。

A公司為取得土地使用權(quán)支付給政府部門的地價(jià)款和按照國家規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用5000萬元可以在土地增值稅稅前全額扣除;

可以扣除的房地產(chǎn)開發(fā)成本為(7000-2000)萬元;利息支出2000萬元應(yīng)該作為房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用在土地增值稅稅前扣除，但其中100萬元的加罰利息不能在土地增值稅稅前扣除。

收入	30000
扣除
地	5000
房開發(fā)成本	5000
房開發(fā)費(fèi)用
稅金
加計(jì)扣除
合計(jì)

看法5：由于利息支出能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明，同時(shí)能夠按照房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)�，因此A公司可以扣除的開發(fā)費(fèi)用為(5000+7000)×5%=600萬元。

解析：

辦稅人員對(duì)開發(fā)費(fèi)用扣除的理解有誤，發(fā)生的利息支出未單獨(dú)扣除。A公司可以扣除的開發(fā)費(fèi)用=(2000-100)+(5000+7000-2000)×5%=2400(萬元)。

收入	30000
扣除
地	5000
房開發(fā)成本	5000
房開發(fā)費(fèi)用	2400
稅金
加計(jì)扣除
合計(jì)

看法6：A公司可以扣除城建稅和教育費(fèi)附加，印花稅不得在與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金中扣除。

解析：

辦稅人員對(duì)土地增值稅稅前稅金扣除的看法正確。

收入	30000
扣除
地	5000
房開發(fā)成本	5000
房開發(fā)費(fèi)用	2400
稅金	180
加計(jì)扣除
合計(jì)

看法7：A公司可以加計(jì)扣除(5000+7000)×20%=2400萬元。

解析：

辦稅人員對(duì)土地增值稅稅前加計(jì)扣除的看法錯(cuò)誤。A公司可以加計(jì)扣除=(5000+7000-2000)×20%=2000(萬元)。

收入	30000
扣除
地	5000
房開發(fā)成本	5000
房開發(fā)費(fèi)用	2400
稅金	180
加計(jì)扣除	2000
合計(jì)

解析——2.計(jì)算該項(xiàng)目應(yīng)納的土地增值稅

扣除項(xiàng)目金額

=5000+(7000-2000)+2400+1500×(7%+3%+2%)+2000=14580(萬元)

增值額=30000-14580=15420(萬元)

增值率=15420÷14580×100%=105.76%

應(yīng)納土地增值稅

=15420×50%-14580×15%=5523(萬元)