【單選題】稅務師在2018年4月對某公司2017年度納稅情況進行審核的，發(fā)現該企業(yè)多攤銷了辦公室的裝修費30000元。若該公司2017年度決算報表已編制。對該項費用調整的會計分錄應為(　)。

A.借：長攤待攤費用 貸：管理費用

B.借：長期待攤費用 貸：本年利潤

C.借：長期待攤費用 貸：以前年度損益調整

D.借：長攤待攤費用 貸：利潤分配—未分配利潤

『正確答案』C

『答案解析』跨年度損益類的錯賬，應貸記“以前年度損益調整”。

【單選題】稅務師于2018年6月份審核某企業(yè)納稅情況時發(fā)現，2017年1月該企業(yè)以60000元出售一臺使用過的固定資產，出售時會計核算為：

借：銀行存款　　　　 60000

貸：固定資產清理　　　　58846.15

應交稅費—簡易計稅　 1153.85

經進一步審核發(fā)現，該固定資產于2009年2月份購進并投入使用，購進時取得增值稅專用發(fā)票注明金額80000元、稅額13600元，進項稅額已申報抵扣。對于此項錯帳，正確的賬務調整是(　)。

A.借：應交稅費—簡易計稅　　　　　　 1153.85

固定資產清理　　　　　　　　　 7564.10

貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 8717.95

B.借：應交稅費—簡易計稅　　　　　　 1153.85

以前年度損益調整　　　　　　　 7564.10

貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 8717.95

C.借：以前年度損益調整 　　　　　　　7564.10

貸：應交稅費—簡易計稅 　　　　　　　7564.10

D.借：應交稅費—簡易計稅　　　　　　 1153.85

以前年度損益調整　　　　　　　 9046.15

貸：應交稅費—增(進項稅額轉出)　　10200

『正確答案』B

『答案解析』出售的固定資產于2009年2月份購進并投入使用，購進時取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額已申報抵扣，因此出售時應該按照17%的稅率計算繳納增值稅。

【單選題】稅務師受托對某企業(yè)進行納稅審核，發(fā)現該企業(yè)某月份將福利部門領用的原材料20000元，計入生產費用，經核實當月期末材料結存成本為50000元，期末在產品結存成本為80000元，期末產成品結存成本為120000元，本期銷售成本發(fā)生額為200000元，則稅務師采用“按比例分攤法”計算的分攤系數為(　)。

A.0.08　　 B.0.05

C.0.04　　 D.0.0444

『正確答案』B

『答案解析』該錯誤影響在產品庫存、產成品和當期銷售成本，分攤率=20000/(期末在產品結存成本80000+期末產成品結存成本120000+本期產品銷售成本200000)=5%

【單選題】某稅務師2018年6月對企業(yè)2017年的納稅情況進行審核，發(fā)現企業(yè)12月份將新建廠房購進的材料30000元計入生產成本中，由于企業(yè)生產產品成本已經進行了部分結轉和銷售，所以無法按照審核發(fā)現的30000元直接作為錯賬調整金額。2017年底企業(yè)的原材料科目余額是80000元，生產成本科目余額是120000元，庫存商品科目余額是400000元，主營業(yè)務成本是480000元，則以下會計調整分錄中，錯誤的是(　)。(增值稅稅率2018年4月30日之前為17%，之后為16%，所得稅率25%)

應計入“待抵扣進項稅額”2040元;分攤率：3%;

生產成本：3600;庫存商品：12000;主營業(yè)務成本：14400

補交企業(yè)所得稅：3600;稅后利潤：10800

A.借：以前年度損益調整　　　　　　　10800

貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　10800

B.借：在建工程　　　　　　　　　　　30000

應交稅費——待抵扣進項稅額　　 2040

貸：生產成本　　　　　　　　　　　　　　 3600

庫存商品　　　　　　　　　　　　　　12000

以前年度損益調整　　　　　　　　　　14400

應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 2040

C.借：在建工程　　　　　　　　　　　35100

貸：生產成本　　　　　　　　　　　　　　 3600

庫存商品　　　　　　　　　　　　　　12000

以前年度損益調整　　　　　　　　　　14400

應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 5100

D.借：以前年度損益調整　　　　　　　 3600

貸：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　 3600

『正確答案』C

『答案解析』全面營改增之后，庫存商品用于在建工程的進項稅額可以抵扣。

【多選題】稅務師在2018年3月對某工業(yè)企業(yè)2017年度年終結賬后的納稅情況進行審核時發(fā)現，該企業(yè)2017年8月有一筆修建廠房領用庫存材料30000元的賬務處理為：

借：生產成本　　 30000

貸：原材料　　　 30000

該在建工程尚未完工。該企業(yè)各期生產銷售均衡，各期原材料、在產品和產成品都有一定數量的余額。稅務師按照“比例分攤法”計算調整額，在調賬處理時計入貸方調整科目的有(　)。

A.原材料

B.生產成本

C.庫存商品

D.以前年度損益調整

E.應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

『正確答案』BCD

『答案解析』該企業(yè)原材料賬戶的計算是正確的。由于企業(yè)各期生產銷售均衡，各期原材料、在產品和產成品都有一定數量的余額，因此虛增的成本對生產成本、庫存商品、產品銷售成本(由于跨年度，因此通過“以前年度損益調整”調賬)產生影響，即調賬時貸方科目包括“生產成本”、“庫存商品”和“以前年度損益調整”。此外，修建廠房所用購進材料的進項稅額分兩年抵扣，應進行轉出，因此調賬的貸方科目包括“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”，而非“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”。此外，由于調賬過程中涉及到“以前年度損益調整”，因此在綜合分析題中還需要注意對企業(yè)所得稅的影響。

【多選題】某稅務師事務所2018年2月對某企業(yè)2017年度納稅情況審核中發(fā)現多預提廠房租金100000元，則調賬分錄應包括(　)。

A.借：預提費用　　　　　　　　　　100000

貸：以前年度損益調整　　　　　　　　 100000

B.借：以前年度損益調整　　　　　　 25000

貸：應交稅費-應交所得稅　　　　　　　25000

C.借：所得稅費用　　　　　　　　　 25000

貸：應交稅費-應交所得稅　　　　　　　25000

D.借：以前年度損益調整　　　　　　 75000

貸：利潤分配-未分配利潤　　　　　　　75000

E.借：本年利潤　　　　　　　　　　 25000

貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　25000

『正確答案』ABD

『答案解析』該企業(yè)多計提預提費用，調整分錄應該調減預提費用同時調減損益科目，由于是以前年度錯賬，損益類科目通過以前年度損益調整科目調賬。損益類科目變動影響從而影響所得稅費用和利潤分配-未分配利潤。調整分錄為：

借：預提費用　　　　　　　100000

貸：以前年度損益調整　　　100000

借：以前年度損益調整　　　 25000

貸：應交稅費-應交所得稅　 25000

借：以前年度損益調整　　　 75000

貸：利潤分配-未分配利潤　 75000

【簡答題】某稅務師2018年2月對企業(yè)2017年的納稅情況進行審核，發(fā)現企業(yè)1月份將辦公樓基建工程領用的材料成本20000元計入生產成本中，由于企業(yè)生產產品成本已經進行了部分結轉和銷售，所以無法按照審核發(fā)現的20000元直接作為錯賬調整金額。2017年底企業(yè)的在產品相關成本科目余額是100000元，完工產品相關成本科目余額500000元，當期的已銷售產品成本是400000元，基建工程已經于2017年12月份完工，折舊年限50年，殘值率5%，假設該企業(yè)已經結賬。

問題

1.按“比例分攤法”計算錯賬調整金額在相關環(huán)節(jié)分攤的分配率、分攤數額;

2.做出賬務調整分錄。

『解析』

(1)計算分配率和分攤數額

分配率=20000÷(100000+500000+400000)×100%=2%

在產品分攤額=100000×2%=2000(元)

完工產品分攤額=500000×2%=10000(元)

銷售成本分攤額=400000×2%=8000(元)

(2)調整分錄

①調整固定資產的入賬價值

借：固定資產　　　　 20000

貸：生產成本　　　　　　2000

庫存商品　　　　　 10000

以前年度損益調整　　8000

注意：由于發(fā)現錯賬時，材料用于基建工程已經達到13個月，因此無需考慮在建工程增值稅進項稅額分期抵扣的影響。

②補提企業(yè)所得稅

借：以前年度損益調整　　　　　 2000

貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅　　2000

③結轉以前年度損益調整余額

借：以前年度損益調整　　　　　 6000

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　 6000

④補提2018年1、2月份折舊

借：管理費用　　　　　　　　　　 63.33(20000×95%×2÷600)

貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　 63.33

【簡答題】某企業(yè)位于縣城，為增值稅一般納稅人，2018年2月稅務機關對其上一年度納稅情況檢查中發(fā)現如下問題：

(1)所屬某倉庫多提折舊100000元：

(2)7月為本企業(yè)基建工程購入材料234000元，其會計處理為：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　200000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34000

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　234000

(3)將自產的一批貨物通過民政部門捐贈給某小學，價值120000元，成本為85000元，其會計處理為：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　 120000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 120000

問題：

1.分別指出上述處理對企業(yè)相關稅費的影響(考慮地方教育費附加);

2.作出相應的調賬分錄。

『正確答案』

1.上述處理對企業(yè)相關稅費的影響

(1)業(yè)務1中，倉庫多提折舊100000元，企業(yè)的應納稅所得額減少100000元，企業(yè)少繳納企業(yè)所得稅100000×25%=25000(元);

(2)業(yè)務2中，企業(yè)外購材料用于基建工程，進項稅額60%當期可以抵扣，40%應該于第13個月抵扣，需要補繳增值稅13600(34000×40%)，同時需要補繳城建稅與教育費附加，申請退還企業(yè)所得稅;

(3)業(yè)務3中，將自產的貨物用于對外捐贈，屬于增值稅的視同銷售，需要補繳增值稅120000×17%=20400(元)，需要補繳城建稅與教育費附加。同時由于自產貨物的所有權發(fā)生轉移，因此在企業(yè)所得稅中應該視同銷售，需要補繳企業(yè)所得稅。公益性捐贈如果超過利潤總額12%的部分還需要進行納稅調整。

2.調賬

(1)業(yè)務1的調賬分錄為：

借：累計折舊　　　　　　　　　　 100000

貸：以前年度損益調整　　　　　　　　100000

(2)業(yè)務2中的調整分錄為：

借：應交稅費——待抵扣進項稅額　　13600

貸：應交稅費——增值稅檢查調整　　　 13600

借：以前年度損益調整　　　　　　　 1360

貸：應交稅費——應交城建稅　　　　　　 680

——應交教育費附加　　　　 680

業(yè)務3調賬

錯賬：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　 120000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　120000

正確的賬務處理：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　 105400

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　 85000

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　20400

借：稅金及附加 　　　　　　　　　　2040

貸：應交稅費-城建稅　　　　　　　　　 1020

應交稅費-教育費附加　　　　　　　 1020

借：庫存商品　　　　　　　　　　　35000

稅金及附加　　　　　　　　　　 2040

貸：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　 14600

應交稅費-增值稅檢查調整　　　　　20400

應交稅費——城建稅　　　　　　　　1020

應交稅費——教育費附加　　　　　　1020

業(yè)務3調賬

借：庫存商品　　　　　　　　　　　35000

貸：以前年度損益調整　　　　　　　　 12560

應交稅費-檢　　　　　　　　　　　20400

應交稅費——城建稅　　　　　　　　1020

應交稅費——教育費附加　　　　　　1020

補交企業(yè)所得稅

利潤增加=100000-1360+12560=111200(元)

應納稅所得額增加=111200+(120000-85000)=146200(元)

補交企業(yè)所得稅=146200×25%=36550(元)

借：以前年度損益調整　　　　　　　36550

貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅　　　 36550

結轉以前年度損溢調整余額

借：以前年度損益調整　　　　　　　74650

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　 74650