【單選題】某稅務(wù)師于2018年4月審核某企業(yè)當(dāng)月納稅情況時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)以83000元出售一臺使用過的固定資產(chǎn)(開具增值稅普通發(fā)票)，出售時會計核算為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 83000

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　70940.17

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 12059.83

經(jīng)進(jìn)一步審核發(fā)現(xiàn)，該固定資產(chǎn)于2008年10月購進(jìn)并投入使用，其進(jìn)項稅額未抵扣，當(dāng)月尚未清理結(jié)束。則下列賬務(wù)調(diào)整正確的是( )。

A.借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　12059.83

貸：應(yīng)交稅費—簡易計稅　　　　　　　　　　　　12059.83

B.借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　12059.83

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 2417.48

應(yīng)交稅費—簡易計稅　　　　　　　　　　　　 9642.35

C.借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　12059.83

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　10448.18

應(yīng)交稅費—簡易計稅　　　　　　　　　　　　 1611.65

D.借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　12059.83

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 2417.48

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　　 9642.35

【答案】C

【解析】企業(yè)出售2009年1月1日前購入并未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)(小汽車、摩托車、游艇除外)，應(yīng)按3%征收率減按2%征收增值稅。應(yīng)繳納的增值稅=83000/(1+3%)×2%=1611.65(元)。

【單選題】某稅務(wù)師2018年2月對企業(yè)2017年的納稅情況進(jìn)行審核時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在2017年12月份結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本時，多結(jié)轉(zhuǎn)成本30000元，進(jìn)一步審核出、入庫單等原始憑證時，證實該批產(chǎn)品在2018年2月已經(jīng)售出50%，則以下調(diào)整分錄中正確的是( )。

A.借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

B.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 30000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

C.借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

D.借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　 30000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

【答案】C

【解析】由于產(chǎn)品在2018年2月才售出50%，所以不影響2017年的損益，但影響2018年度的損益。調(diào)賬分錄為：

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

【單選題】2018年4月某稅務(wù)師在對A公司(增值稅一般納稅人)2017年度增值稅納稅審核時，發(fā)現(xiàn)A公司2017年12月有下列一筆業(yè)務(wù)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

經(jīng)審核確認(rèn)為納稅人因購進(jìn)鋼材達(dá)到一定數(shù)額從銷售方取得的返還資金。假定該納稅人2017年決算報表已編制，則稅務(wù)師應(yīng)作出的會計調(diào)整為( )。

A.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 17000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 17000

B.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 17000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　 17000

C.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　14529.91

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　14529.91

D.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　14529.91

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　　　14529.91

【答案】D

【解析】對增值稅一般納稅人，因購買貨物而從銷售方取得的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項稅金中予以沖減，并按如下公式計算：

當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項稅額=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購貨物適用的增值稅稅率)×所購貨物適用的增值稅稅率

因此，本題計入“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”中的數(shù)額=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)。

調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　14529.91

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　14529.91

【多選題】下列對于上一年度錯誤會計賬目的調(diào)整方法的表述中，說法正確的有( )。

A.對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“利潤分配”科目核算的內(nèi)容

B.對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，如果在上一年度決算報表編制后發(fā)現(xiàn)的，影響上年利潤的，要通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整

C.對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)且影響利潤的，要通過“本年利潤”賬戶進(jìn)行調(diào)整

D.對上一年度錯賬且對上年度稅收沒有影響的，但是與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅收情況，通過“本年利潤”賬戶進(jìn)行調(diào)整

E.對上一年度錯賬且對上年度稅收沒有影響的，但是與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅收情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項

【答案】BCE

【解析】對上一年度錯誤會計賬目的調(diào)賬方法：

(1)對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，可分以下兩種情況：

①如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。

②如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)按正常的會計核算對有關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整。

對于不影響上年利潤的項目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。

對于影響上年利潤的項目，由于企業(yè)在會計年度內(nèi)已結(jié)賬，凡涉及調(diào)整會計利潤的，不能用正常的核算程序?qū)Α氨灸昀麧櫋边M(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。

(2)對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅收情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項。

【多選題】關(guān)于記賬憑證的審查內(nèi)容，下列表述正確的有( )。

A.審查有無白條入賬的情況

B.審查所附原始憑證有無短缺，兩者內(nèi)容是否一致

C.審查會計科目及其對應(yīng)關(guān)系是否正確

D.審查記賬憑證的會計科目與原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符

E.審查憑證的完整性及真實性

【答案】BCD

【解析】選項BCD均屬于記賬憑證審查的主要內(nèi)容;選項AE均屬于原始憑證審查的主要內(nèi)容。

【簡答題】甲公司為增值稅一般納稅人，主營建筑材料生產(chǎn)銷售，原材料及產(chǎn)品適用稅率17%。該公司執(zhí)行會計準(zhǔn)則，原材料采用實際成本法核算。2018年4月30日，簽約的稅務(wù)師事務(wù)所在進(jìn)行代理申報準(zhǔn)備過程中，發(fā)現(xiàn)下列財務(wù)會計資料：

資料1

4月3日，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批用于捐贈，已知該批產(chǎn)品市場銷售價格為100000元(不含增值稅)，賬面成本為70000元。甲公司會計處理如下：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70000

資料2

4月10日，因倉庫管理不善導(dǎo)致一批原材料丟失，已知該原材料為數(shù)月前購入，已抵扣進(jìn)項稅額，丟失的原材料賬面成本為4000元，經(jīng)提請公司辦公會審核后決定由責(zé)任人張某賠償1000元，其余作為損失予以核銷。甲公司先后進(jìn)行會計處理如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢　　　　　　　4000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

其他應(yīng)收款—張某　　　　　　　　　　　　　　　　1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢　　　　　　　4000

資料3

4月18日，通知某購貨單位乙公司歸還(普通化妝品)包裝物，乙公司告知包裝物已毀損，同意甲公司沒收包裝物押金10000元。已知該押金為本年2月份收取，甲公司會計處理如下：

借：其他應(yīng)付款—乙公司押金　　　　　　　　　　　　 10000

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

資料4

3月份銷售一批貨物給丙公司，開具增值稅專用發(fā)票注明價款為20000元、增值稅稅額為3400元，當(dāng)月發(fā)出貨物并收到貨款。因質(zhì)量原因?qū)Ψ揭�求退貨，甲公司接受對方要求�?月15日，按照有關(guān)規(guī)定開具了紅字專用發(fā)票，并將款項退還丙公司，當(dāng)天收到貨物并驗收入庫。該批貨物原賬面成本為15000元。甲公司未進(jìn)行退貨相關(guān)的會計處理。

資料5

假設(shè)經(jīng)過正確的賬務(wù)處理調(diào)整和會計處理后，甲公司當(dāng)月“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目借方欄目(進(jìn)項稅額)發(fā)生額合計為358000元，貸方欄目(銷項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)發(fā)生額合計為256000元。已知甲公司3月份應(yīng)納增值稅額110000元尚未繳納入庫，且該部分稅額已計入“應(yīng)交稅費—未交增值稅”貸方，甲公司3月末“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目余額為0。

要求：

(1)根據(jù)資料1至資料3，逐項說明甲公司的會計處理是否正確?如果不正確，請寫出賬務(wù)調(diào)整的會計分錄。

(2)根據(jù)資料4，請寫出4月份對該業(yè)務(wù)處理的會計分錄。

(3)根據(jù)資料5，請寫出4月末對“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目應(yīng)進(jìn)行有關(guān)核算的會計分錄(不考慮其他因素)。[答案中的金額單位以“元”表示，保留小數(shù)點后兩位，如果需要作紅字分錄，可將分錄中金額加方框，或在分錄中金額前加“-”，或在分錄中金額后標(biāo)明“(紅字)”]

【答案】

(1)

資料1會計處理不正確。

調(diào)整分錄如下：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 17000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 17000

資料2會計處理不正確。

調(diào)整分錄如下：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　　 680

資料3會計處理不正確。

沒收包裝物押金應(yīng)計銷項稅額=10000÷(1+17%)×17%=1452.99(元)

調(diào)整分錄如下：

借：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 8547.01

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 1452.99

(2)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　-23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　-20000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 -3400

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　-15000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　-15000

(3)

調(diào)整后4月的期末留抵稅額=358000-256000=102000(元)，小于增值稅欠稅110000元，用留抵稅額抵頂欠稅，會計分錄如下：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　　 -102000

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅　　　　　　　　　　　　 -102000

向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納剩余欠稅時：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅　　　　　　　　　　　　　　8000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000