19.某市甲房地產(chǎn)開發(fā)公司為增值稅一般納稅人，專門從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅商品房開發(fā)。該公司2016年10月1日在該市開工建設(shè)某住宅小區(qū)，至2018年2月28日該小區(qū)竣工決算。該公司可供出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅總面積為91000平方米。該項(xiàng)目支付土地出讓金12500萬元;房地產(chǎn)開發(fā)成本48800萬元;利息支出為1000萬元，其中40萬元為銀行罰息(不能按收入項(xiàng)目準(zhǔn)確分?jǐn)?。當(dāng)?shù)厥〖?jí)人民政府規(guī)定允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除比例為10%。

公司營銷部門在制定售房方案時(shí)，擬定了兩個(gè)方案，方案一：銷售價(jià)格為平均售價(jià)11688元/平方米;方案二：銷售價(jià)格為平均售價(jià)11988元/平方米。假定所建住宅樓全部銷售，兩種方案的銷售價(jià)格均未超過當(dāng)?shù)仄胀��?biāo)準(zhǔn)住宅標(biāo)準(zhǔn)，契稅稅率為4%。

要求：

1.分別計(jì)算各方案該公司應(yīng)納的土地增值稅。

2.比較分析哪個(gè)方案對(duì)房地產(chǎn)公司更為有利，并計(jì)算兩個(gè)方案實(shí)現(xiàn)的所得稅前利潤差額。(以上售價(jià)均含增值稅)

【答案】

1.方案一應(yīng)繳納的土地增值稅為：

(1)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入=9.1×11688-(9.1×11688-12500)/(1+11%)×11%=97059.28(萬元)

(2)計(jì)算扣除項(xiàng)目：

①取得土地使用權(quán)所支付的金額=12500+12500×4%=13000(萬元)

②房地產(chǎn)開發(fā)成本：48800萬元

③房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=(13000+48800)×10%=6180(萬元)

④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：

城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=(9.1×11688-12500)/(1+11%)×11%×(7%+3%+2%)=1116.18(萬元)

⑤加計(jì)扣除=(13000+48800)×20%=12360(萬元)

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=13000+48800+6180+1116.18+12360=81456.18(萬元)

(3)增值額=97059.28-81456.18=15603.10(萬元)

(4)增值率=15603.10÷81456.18×100%=19.16%<20%

建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的免征土地增值稅。

方案二應(yīng)繳納的土地增值稅為：

(1)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入=9.1×11988-(9.1×11988-12500)/(1+11%)×11%=99518.74(萬元)

(2)計(jì)算扣除項(xiàng)目：

①取得土地使用權(quán)所支付的金額

=12500+12500×4%=13000(萬元)

②房地產(chǎn)開發(fā)成本：48800萬元

③房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用

=(13000+48800)×10%=6180(萬元)

④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：

城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=(9.1×11988-12500)/(1+11%)×11%×(7%+3%+2%)=1148.65(萬元)

⑤加計(jì)扣除=(13000+48800)×20%=12360(萬元)

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=13000+48800+6180+1148.65+12360=81488.65(萬元)

(3)增值額=99518.74-81488.65=18030.09(萬元)

(4)增值率

=18030.09÷81488.65×100%=22.13%

適用稅率30%

(5)土地增值稅稅額

=18030.09×30%=5409.03(萬元)

2.方案一所得稅前利潤

=97059.28-(13000+48800+1000+1116.18)=33143.10(萬元)

方案二所得稅前利潤

=99518.74-(13000+48800+1000+1148.65+5409.03)=30161.06(萬元)

所以，對(duì)房地產(chǎn)公司更為有利的是方案一。

兩種方案在所得稅前利潤差額=33143.10-30161.06=2982.04(萬元)。

20.甲礦業(yè)公司為煤礦開采企業(yè)，系增值稅一般納稅人。2018年4月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)開采原煤25.3萬噸，共計(jì)發(fā)生開采成本為5313萬元，將其中60%加工成動(dòng)力煤，發(fā)生加工成本1265萬元。其中30%加工成中塊煤，發(fā)生加工成本為14421萬元。

(2)當(dāng)月外購相關(guān)勞務(wù)、動(dòng)力、材料等取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為963.46萬元，當(dāng)月已認(rèn)證抵扣。

(3)當(dāng)月銷售動(dòng)力煤15萬噸，每噸售價(jià)為320元(出廠價(jià)，包括洗選煤廠到車站運(yùn)費(fèi)12元/噸)。

(4)當(dāng)月銷售中塊煤3.5萬噸，每噸售價(jià)680元(坑口價(jià))。

(5)當(dāng)月銷售原煤6.2萬噸，每噸售價(jià)為185元(到廠價(jià)，包括洗選煤廠到車站運(yùn)費(fèi)11元/噸及到購買方指定運(yùn)輸?shù)攸c(diǎn)運(yùn)費(fèi)6元/噸)。

已知甲公司對(duì)于運(yùn)費(fèi)均單獨(dú)核算，同時(shí)有獨(dú)立的運(yùn)輸車輛及運(yùn)輸資質(zhì)，運(yùn)費(fèi)能提供相應(yīng)票據(jù)。上述售價(jià)均不含增值稅，上月增值稅留抵稅額為12.5萬元。該礦業(yè)公司洗選煤的折算率為85%，煤炭資源稅稅率為3%，動(dòng)力煤與中塊煤均屬于洗選煤。

要求：

(1)計(jì)算甲礦業(yè)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅，并編制會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲礦業(yè)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅，并編制月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)資源稅=15×(320-12)×85%×3%+3.5×680×85%×3%+6.2×(185-11-6)×3%=209.75(萬元)。

借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　209.75

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅　　　　　　　　　　　209.75

(2)增值稅=15×(320-12)×17%+15×12×11%+3.5×680×17%+6.2×(185-11-6)×17%+6.2×(11+6)×11%-963.46-12.5=422.51(萬元)。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　　422.51

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅　　　　　　　　　　　422.51

21.位于某市的甲公司為增值稅一般納稅人，2018年3月將自建的辦公樓及家具對(duì)外出售，有關(guān)情況如下：

(1)辦公樓及辦公家具出售時(shí)固定資產(chǎn)原值3000萬元，已提折舊2500萬元，凈值500萬元。其中：辦公樓于2001年自行建造完成并于當(dāng)年投入使用，其原值2800萬元，凈值450萬元。辦公家具中，2008年購置的一部分，固定資產(chǎn)原值150萬元，凈值30萬元，2014年購置的一部分(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅)，固定資產(chǎn)原值50萬元，凈值20萬元。

(2)甲公司出售前聘請(qǐng)當(dāng)?shù)鼐哂匈Y質(zhì)的房地產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所對(duì)辦公樓進(jìn)行了評(píng)估，建造同樣的房產(chǎn)需5000萬元，該辦公樓為4成新。

(3)甲公司按2550萬元的市場價(jià)格，將該辦公樓及辦公家具出售給A公司，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中注明辦公樓作價(jià)2500萬元，2008年購置的辦公家具作價(jià)30萬元，2014年購置的辦公家具作價(jià)20萬元。

上述增值稅業(yè)務(wù)均為含增值稅價(jià)格。甲公司選擇按簡易計(jì)稅方法計(jì)算辦公樓增值稅，辦公家具均開具增值稅專用發(fā)票并簽訂了購銷合同。當(dāng)月無留抵稅額，無進(jìn)項(xiàng)稅額。

要求：

(1)甲公司處置辦公樓和辦公家具分別涉及哪些稅費(fèi)(暫不考慮企業(yè)所得稅)，并分別計(jì)算應(yīng)繳納稅額。

(2)編制出售辦公樓及辦公家具相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)

①出售辦公樓需要繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、印花稅、土地增值稅。

增值稅=2500/(1+5%)×5%=119.05(萬元);

城市維護(hù)建設(shè)稅=119.05×7%=8.33(萬元);

教育費(fèi)附加=119.05×3%=3.57(萬元);

地方教育附加=119.05×2%=2.38(萬元);

印花稅=2500×0.05%=1.25(萬元);

土地增值稅

收入=2500/(1+5%)=2380.95(萬元)

評(píng)估價(jià)格=5000×0.4=2000(萬元)

可以扣除稅金=8.33+3.57+2.38+1.25=15.53(萬元)

扣除項(xiàng)目合計(jì)=2000+15.53=2015.53(萬元)

增值額=2380.95-2015.53=365.42(萬元)

增值率=365.42/2015.53=18.13%

應(yīng)納土地增值稅=365.42×30%=109.63(萬元)。

②出售辦公家具需要繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、印花稅。

增值稅=30/(1+3%)×3%+20/(1+17%)×17%=3.78(萬元);

城市維護(hù)建設(shè)稅=3.78×7%=0.26(萬元);

教育費(fèi)附加=3.78×3%=0.11(萬元);

地方教育附加=3.78×2%=0.08(萬元);

印花稅=50×0.03%=0.02(萬元)。

(2)

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 500

累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2550

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　2302.81

應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅　　　　　　　　　　　　　119.92

—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　2.91

—應(yīng)交城建稅　　　　　　　　　　　　8.59

—應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　　　　3.68

—應(yīng)交地方教育附加　　　　　　　　　2.46

—應(yīng)交土地增值稅　　　　　　　　　　109.63

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 1802.81

貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　1802.81

借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　1.27

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.27

22.某公司主要從事建筑工程機(jī)械的生產(chǎn)制造，2017年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8000萬元;簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的市場價(jià)為3000萬元A型鋼材換取對(duì)方相同金額的B型鋼材;簽訂銷售合同一份，銷售金額15000萬元。

(2)公司作為受托方分別與甲公司、乙公司簽訂了加工承攬合同，與甲公司簽訂的合同約定：由委托方提供主要材料(金額300萬元)，受托方只提供輔助材料(金額20萬元)，受托方另收取加工費(fèi)50萬元;與乙公司簽訂的合同約定：由受托方提供主要材料(金額200萬元)并收取加工費(fèi)40萬元。

(3)公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計(jì)1000萬元，其中研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)與報(bào)酬金額之比為3∶1。

(4)公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨后又將其中100萬元的業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽訂分包合同。

(5)公司新增實(shí)收資本2000萬元、資本公積500萬元。

(6)公司新啟用營業(yè)賬簿中的其他賬簿10本。

已知購銷合同、加工承攬合同、技術(shù)合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分別為0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰;營業(yè)賬簿的印花稅稅率分為0.5‰和每件5元兩種。

要求：根據(jù)上述資料，分別計(jì)算該公司2017年上述各筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的印花稅。(上述金額均不含增值稅)

【答案】

(1)簽訂的采購合同、以貨換貨合同和銷售合同應(yīng)繳納的印花稅=(8000+3000×2+15000)×0.3‰×10000=87000(元)

(2)與甲公司、乙公司簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅=(50+20)×0.5‰×10000+(200×0.3‰+40×0.5‰)×10000=1150(元)

(3)簽訂的技術(shù)開發(fā)合同應(yīng)繳納的印花稅=1000×1/4×0.3‰×10000=750(元)

(4)簽訂的建筑安裝工程承包合同和分包合同應(yīng)繳納的印花稅=(300+100)×0.3‰×10000=1200(元)

(5)記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅=(2000+500)×0.5‰×10000=12500(元)

(6)啟用營業(yè)賬簿中的其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅=10×5=50(元)。