16.企業(yè)取得的下列收入中，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣宣費(fèi)計(jì)算扣除基數(shù)的有( )。

A.銷售貨物收入

B.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

C.租金收入

D.特許權(quán)使用費(fèi)收入

E.視同銷售收入

【答案】ACDE

【解析】轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入不屬于企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣宣費(fèi)計(jì)算扣除基數(shù)。

17.關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除的說(shuō)法，符合現(xiàn)行稅法規(guī)定的有( )。

A.煙、酒類企業(yè)的廣告費(fèi)一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除

B.企業(yè)提取的未經(jīng)核定的壞賬準(zhǔn)備金不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除

C.企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金可以在稅前扣除

D.企業(yè)以現(xiàn)金方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除

E.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出可以據(jù)實(shí)扣除

【答案】BE

【解析】煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不包括酒類，因此，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金應(yīng)沖減資本公積，不允許在稅前扣除，因此，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;企業(yè)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家規(guī)定支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，必須轉(zhuǎn)賬支付;向個(gè)人支付的，可以以現(xiàn)金方式支付，但需要有合法的憑證，因此，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

18.關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的說(shuō)法，正確的有( )。

A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入于實(shí)際收到轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

B.租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

D.從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

E.分期收款方式銷售貨物，按照貨物發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);選項(xiàng)E：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

19.依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可按不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的比例扣除的有( )。

A.化妝品銷售企業(yè)

B.化妝品制造企業(yè)

C.醫(yī)藥制造企業(yè)

D.飲料銷售企業(yè)

E.白酒制造企業(yè)

【答案】ABC

【解析】化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除。

20.企業(yè)發(fā)生的下列保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的有( )。

A.企業(yè)按規(guī)定為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

B.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用

C.企業(yè)為其投資者向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

D.企業(yè)為其雇員向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

E.企業(yè)按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)

【答案】ABE

【解析】選項(xiàng)CD：企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得在企業(yè)所得稅前扣除，另有規(guī)定除外。

21.居民企業(yè)發(fā)生的下列支出中，可在企業(yè)所得稅稅前扣除的有( )。

A.逾期歸還銀行貸款的罰息

B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金

C.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

D.未能形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

E.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購(gòu)方索取的罰款

【答案】ABDE

【解析】選項(xiàng)C：不得在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

22.關(guān)于實(shí)行查賬征收辦法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，下列說(shuō)法中正確的有( )。

A.企業(yè)投資者的生計(jì)費(fèi)用扣除金額為3500元/月

B.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除

C.實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)在工資、薪金總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除

D.實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以按實(shí)際發(fā)生額的40%扣除

E.實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分，在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

【答案】ABCE

【解析】實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。

23.下列情形中，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有( )。

A.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)為個(gè)人投資者購(gòu)買汽車并將汽車所有權(quán)登記到個(gè)人名下

B.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)對(duì)外投資分回的利息、股息、紅利

C.股份有限公司為投資者家庭成員購(gòu)買房產(chǎn)

D.個(gè)人從任職的上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得

E.集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，應(yīng)并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;選項(xiàng)D：個(gè)人從任職的上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;選項(xiàng)E：對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。

24.下列情形中，企業(yè)應(yīng)按照“工資、薪金所得”扣繳個(gè)人所得稅的有( )。

A.支付給獨(dú)立董事的董事費(fèi)

B.支付給職工的過(guò)節(jié)費(fèi)和旅游費(fèi)

C.支付給銷售人員的年度考核獎(jiǎng)金

D.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)支付給投資者的工資

E.個(gè)人投資者在其投資的有限責(zé)任公司報(bào)銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出

【答案】BC

【解析】支付給獨(dú)立董事的董事費(fèi)屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”，因此，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;個(gè)人獨(dú)資企業(yè)支付給投資者的工資屬于“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”，因此，選項(xiàng)D錯(cuò)誤;個(gè)人投資者在其投資的有限責(zé)任公司報(bào)銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出屬于“利息、股息、紅利所得”，因此，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

25.下列各項(xiàng)中，關(guān)于年金個(gè)人所得稅處理錯(cuò)誤的有( )。

A.年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資繳納個(gè)人所得稅

B.個(gè)人按本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的5%繳納的年金，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可全額扣除

C.按年繳納年金的企業(yè)繳費(fèi)部分，應(yīng)按照全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法繳納個(gè)人所得稅

D.企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為本單位全體職工繳付的企業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅

E.個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，不得從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除

【答案】ABCE

【解析】選項(xiàng)AC：企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。選項(xiàng)BE：個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

26.2018年2月1日甲公司與A公司達(dá)成股權(quán)收購(gòu)協(xié)議，約定甲公司收購(gòu)A公司所持有的乙公司80%股權(quán)，并且收購(gòu)后2年內(nèi)甲公司不能改變乙公司原經(jīng)營(yíng)范圍，并且不能轉(zhuǎn)讓所持有乙公司的股權(quán)，A公司也不得轉(zhuǎn)讓所持有甲公司的股權(quán)。根據(jù)協(xié)議約定甲公司向A公司支付收購(gòu)價(jià)款合計(jì)為9500萬(wàn)元，其中以現(xiàn)金支付953.6萬(wàn)元，剩余8546.4萬(wàn)元甲公司向A公司定向增發(fā)股票，根據(jù)甲公司目前股價(jià)測(cè)算，甲公司需定向增發(fā)720萬(wàn)股，每股面值1元，公允價(jià)值為11.87元。完成增發(fā)后甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。

甲公司與A公司屬于非關(guān)聯(lián)企業(yè)，此項(xiàng)業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。購(gòu)買日乙公司凈資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為10000萬(wàn)元，其公允價(jià)值為11875萬(wàn)元。

要求：

(1)根據(jù)上述業(yè)務(wù)分析，甲公司對(duì)乙公司的收購(gòu)業(yè)務(wù)是否滿足特殊性稅務(wù)重組的處理要求，并簡(jiǎn)述理由。

(2)如果A公司與甲公司同意選擇特殊性稅務(wù)處理方式，請(qǐng)計(jì)算甲公司收購(gòu)乙公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

【答案】

(1)甲公司對(duì)乙公司的收購(gòu)業(yè)務(wù)滿足特殊性稅務(wù)處理的條件，根據(jù)規(guī)定，適用特殊性稅務(wù)處理需要同時(shí)滿足的條件：

①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;

②收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%;

③企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

④收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%(720×11.87/9500×100%=89.96%);

⑤企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。綜上所述，甲公司對(duì)乙公司的收購(gòu)滿足特殊性稅務(wù)重組的規(guī)定。

(2)甲公司收購(gòu)乙公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=10000×80%×89.96%+953.6=8150.40(萬(wàn)元)。

【第十章·簡(jiǎn)答題】稅務(wù)師在對(duì)某公司2015年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司2015年12月31日有一筆賬務(wù)處理如下：

借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　159000

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　159000

后附《銷售人員年終獎(jiǎng)計(jì)算表》如下：

姓名	年終獎(jiǎng)金額
李帥	86000元
王平	53000元
張成	20000元
合計(jì)	159000元

經(jīng)詢問(wèn)公司財(cái)務(wù)人員獲悉，按照該公司銷售人員年終獎(jiǎng)考核規(guī)定，銷售人員年終獎(jiǎng)依據(jù)銷售業(yè)績(jī)計(jì)提，需要經(jīng)公司辦公會(huì)議結(jié)合客戶反饋情況最終確定(每年只發(fā)一次獎(jiǎng)金)。同時(shí)財(cái)務(wù)人員告知，2016年3月份公司辦公會(huì)議已對(duì)銷售人員的年終獎(jiǎng)最終確定，因張成在銷售過(guò)程中有客戶投訴情況，按規(guī)定扣減年終獎(jiǎng)1800元，其余人員全額發(fā)放。經(jīng)審核年終獎(jiǎng)已于2016年3月發(fā)放。

已知三位銷售人員各月發(fā)放的工資薪金(已扣除繳納的“五險(xiǎn)一金”)：李帥6000元、王平4000元、張成3000元。

資料區(qū)：個(gè)人所得稅工資、薪金所得適用稅率表

級(jí)數(shù)	全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）	全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)距）	稅率（%）	速算扣除數(shù)（元）
1	不超過(guò)1500元的	不超過(guò)1455元的	3	0
2	超過(guò)1500元至4500元的部分	超過(guò)1455元至4155元的部分	10	105
3	超過(guò)4500元至9000元的部分	超過(guò)4155元至7755元的部分	20	555
4	超過(guò)9000元至35000元的部分	超過(guò)7755元至27255元的部分	25	1005
5	超過(guò)35000元至55000元的部分	超過(guò)27255元至41255元的部分	30	2755
6	超過(guò)55000元至80000元的部分	超過(guò)41255元至57505元的部分	35	5505
7	超過(guò)80000元的部分	超過(guò)57505元的部分	45	13505

要求：

(1)這部分銷售人員年終獎(jiǎng)，在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)如何處理?并說(shuō)明理由。

(2)請(qǐng)分別計(jì)算三位銷售人員2015年12月和2016年3月企業(yè)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅為多少?(2016年)

【答案】

(1)該部分工資如果能在匯算清繳結(jié)束前提供相應(yīng)的支付證明的，準(zhǔn)予扣除，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

(2)2015年12月

李帥應(yīng)納個(gè)人所得稅=(6000-3500)×10%-105=145(元)。

王平應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4000-3500)×3%=15(元)。

張成由于工資不高于3500元，不繳納個(gè)人所得稅。

2016年3月

李帥應(yīng)納個(gè)人所得稅=(6000-3500)×10%-105+86000×20%-555=16790(元)。

王平應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4000-3500)×3%+53000×10%-105=5210(元)。

張成應(yīng)納個(gè)人所得稅=(20000-1800+3000-3500)×3%=531(元)。