2018年稅務師考試《涉稅服務實物》備考練習及答案18

　　1.以下可以作為進項稅額抵扣的憑證有(　)。

　　A.增值稅專用發(fā)票

　　B.海關完稅憑證

　　C.公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票

　　D.農(nóng)產(chǎn)品收購憑證

　　E.國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：稅法規(guī)定，納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付和負擔的增值稅額為進項稅額，包括：

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

　　(2)從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額;

　　(3)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，根據(jù)收購憑證上的買價和13%的扣除率計算;

　　(4)支付運輸費用按7%的扣除率計算進項稅額，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算進項稅額抵扣。

　　納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進項稅額。

　　所以，符合題意的選項是ABCD。

　　【該題針對“增值稅的一般規(guī)定”知識點進行考核】

　　2.防偽稅控企業(yè)發(fā)生下列(　)情形的，應到主管稅務機關辦理注銷認定登記，同時由主管稅務機關收繳金稅卡和IC卡。

　　A.減少分開票機

　　B.增加分開票機

　　C.被取消一般納稅人資格

　　D.被暫時停止提供增值稅專用發(fā)票

　　E.依法注銷稅務登記，終止納稅義務

　　【正確答案】：ACE

　　【答案解析】：稅法規(guī)定，防偽稅控企業(yè)發(fā)生下列情形，應到主管稅務機關辦理注銷認定登記，同時由主管稅務機關收繳金稅卡和IC卡。

　　(1)依法注銷稅務登記，終止納稅義務;

　　(2)被取消一般納稅人資格;

　　(3)減少分開票機。

　　【該題針對“代理填制增值稅納稅申報表的方法”知識點進行考核】

　　3.以下納稅人購進貨物或者接受應稅勞務的經(jīng)濟業(yè)務，進項稅額可以抵扣的有(　)。

　　A.某電腦公司從美國進口CPU一批，向海關繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅

　　B.某商場銷售電視機，支付給運輸企業(yè)的運費

　　C.某建筑施工企業(yè)從水泥廠購進水泥一批，用于建筑施工

　　D.某茶葉廠從茶農(nóng)手中收購了經(jīng)過茶農(nóng)烘干處理的茶葉一批

　　E.某鋼材廠從小規(guī)模納稅人購入材料一批，取得稅務機關代開發(fā)票

　　【正確答案】：ABDE

　　【答案解析】：選項C，外購材料用于非增值稅應稅項目，不得抵扣進項稅額。

　　4.2009年8月25日，國稅稽查局對某公司的增值稅納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)該公司2009年4月收取價外費用200萬，計入“其他應付款”科目中核算，企業(yè)已經(jīng)按照稅務機關的要求在當月補繳了相應的增值稅款。則該企業(yè)9月5日填寫《增值稅納稅申報表》時，以下填表方法正確的有(　)。(增值稅率17%)

　　A.第1行“(一)按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額”200萬

　　B.第4行“納稅檢查調(diào)整的銷售額”170.94萬

　　C.第11行“銷項稅額”29.06萬

　　D.第16行“按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額”34萬

　　E.第37行“本期入庫查補稅額”29.06萬

　　【正確答案】：BCE

　　【答案解析】：由于企業(yè)收取的價外費用為200萬，少計收入，稅法規(guī)定，價外費用應當按含稅收入處理，所以少計的不含稅收入是200÷(1+17%)=170.94萬元，少計的銷項稅額是29.06萬元，應補增值稅額29.06萬元。稅務機關進行稅務檢查，少計收入的項目在《增值稅納稅申報表》中的填寫方法是：第1行 “(一)按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額”170.94萬;第4行“納稅檢查調(diào)整的銷售額”170.94萬;第11行“銷項稅額”29.06萬;第16行“按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額”29.06萬;第37行“本期入庫查補稅額”29.06萬。

　　【該題針對“代理填制增值稅納稅申報表的方法”知識點進行考核】

　　5.注冊稅務師在代理消費稅的納稅申報時，以下說法中正確的有(　)。

　　A.代理自產(chǎn)應稅消費品納稅申報時，首先應當確定的是應稅消費品適用的稅目稅率

　　B.代理委托加工應稅消費品業(yè)務時，首先應當確定的是雙方是否為委托加工業(yè)務

　　C.委托加工應稅消費品業(yè)務中，如果是代理委托方的消費稅納稅申報的，應當向主管稅務機關報送代扣代繳申報表

　　D.代理有進出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)自營出口應稅消費品的申報時，應當向主管稅務機關提供“兩單兩票”辦理免稅手續(xù)

　　E.代理外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品的申報時，出口應稅消費品已經(jīng)辦理退稅后，發(fā)生了退關或外國退貨的，外貿(mào)企業(yè)應在當期向主管稅務機關申報補繳已退消費稅稅款，注冊稅務師代理辦理“出口商品退運已補稅證明”

　　【正確答案】：ABE

　　【答案解析】：委托加工應稅消費品，由受托方辦理代收代繳消費稅申報。注冊稅務師代理納稅申報時，首先確定是否屬于委托加工業(yè)務，核查組成計稅價格的計算，其次是為受托方代理申報應向主管稅務機關報送代收代繳申報表，如果是受委托方代理申報，應向主管稅務機關提供已由受托方代收代繳稅款的完稅證明。

　　【該題針對“代理消費稅納稅申報操作規(guī)范”知識點進行考核】

　　6.以下關于計算營業(yè)稅的營業(yè)額的確定，不正確的有(　)。

　　A.所有運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務，以實際收取的營業(yè)額為計稅依據(jù)，即以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額為營業(yè)額

　　B.從事安裝工程作業(yè)，無論所安裝的設備的價值是否作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額中均應當包括設備的價款

　　C.單位和個人轉(zhuǎn)讓購進的無形資產(chǎn)，以全部收入減去購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額

　　D.單位和個人進行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額

　　E.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其除了購置或抵債取得的不動產(chǎn)和受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額

　　【正確答案】：ABCE

　　【答案解析】：選項A，自開票的運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務，以實際收取的營業(yè)額為計稅依據(jù)，即以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額為營業(yè)額，對于代開發(fā)票的運輸企業(yè)不得扣除支付給聯(lián)運企業(yè)的運費。選項B，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設備的價款。選項C、E，單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置或抵債取得的不動產(chǎn)和受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。無形資產(chǎn)中只有購置的土地使用權按差額計算營業(yè)稅;其他的無形資產(chǎn)按照全部收入計算營業(yè)稅。

　　【該題針對“營業(yè)稅的計稅依據(jù)”知識點進行考核】

　　簡答題

　　1.簡述代理出口應稅消費品消費稅納稅申報的操作規(guī)范。

　　【正確答案】：出口應稅消費品代理消費稅納稅申報的操作規(guī)范如下：

　　代理有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口應稅消費品的申報，注冊稅務師應向主管稅務機關提供“兩單一票”辦理免稅手續(xù)。如發(fā)生退關或國外退貨，出口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再在當期辦理補繳消費稅的申報手續(xù)，于報送消費稅納稅申報表的同時，提供“出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明”。

　　外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品退(免)稅實行專用稅票管理制度，其代理申報程序如下：生產(chǎn)企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)出口后，外貿(mào)企業(yè)憑“兩單兩票”及消費稅專用稅票向主管稅務機關辦理退稅手續(xù)，報送出口退稅貨物進貨憑證申報明細表和出口貨物退稅申報明細表;出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關或國外退貨，外貿(mào)企業(yè)應在當期向主管稅務機關申報補繳已退的消費稅款，辦理“出口商品退運已補稅證明”

　　綜合題

　　1.濱海酒廠系某市中型國有企業(yè)，增值稅一般納稅人，生產(chǎn)藥酒等產(chǎn)品，2009年3月有關經(jīng)濟業(yè)務如下(增值稅抵扣憑證全部經(jīng)稅務機關認證)：

　　(1)從A農(nóng)場收購薯干一批，開具主管稅務機關核準使用的收購憑證上注明收購金額為100000元，數(shù)量為100噸，取得承運部門開具的運費發(fā)票上注明運費8000元，裝卸費、保險費為2000元，上述款項均付清，薯干已驗收入庫。

　　(2)從A農(nóng)場收購的40噸薯干發(fā)往本市B酒廠，委托加工成薯類白酒，委托加工合同載明由濱海酒廠提供主要原材料薯干40噸，成本價為38576元;由B酒廠代墊部分輔料，收取加工費(含輔料款)30000元，稅金5100元，并開具增值稅專用發(fā)票，B酒廠無同類產(chǎn)品。

　　(3)將委托B酒廠加工完的5噸薯類白酒全部收回，已全部支付加工費及相關稅費，薯類白酒期初無庫存，收回后60%用于勾兌生產(chǎn)藥酒;10%銷售給某個體餐廳，取得含稅收入12500元已送存銀行，其余30%待以后生產(chǎn)藥酒。

　　(4)當月制成的4噸藥酒生產(chǎn)成本為160000元，已驗收入庫，其中70%對外銷售，取得含稅收入198900元，已送存銀行。

　　(5)本月將300公斤生產(chǎn)成本為12000元的藥酒分別贈送給本市各藥店。

　　(6)本月外購包裝物，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，稅金17000元，包裝物已驗收入庫，但款項尚未支付。

　　(6)“應交稅費-未交增值稅”2月底貸方余額為20000元，系企業(yè)2009年2月份所屬增值稅欠稅款，已報經(jīng)稅務機關批準延緩納稅。

　　要求：

　　(1)根據(jù)業(yè)務資料順序作相關的賬務處理;

　　(2)計算當期應納的各流轉(zhuǎn)稅及附加，并作相關計提、繳納稅金的賬務處理。(計算結果以元為單位，小數(shù)點后保留兩位)

　　【正確答案】：(1)正確的賬務處理：

　�、� 收購的原材料

　　借：原材料-薯干　96440

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)　13560

　　貸：銀行存款　110000

　　農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額=100000×13%=13000(元)

　　運費抵扣進項稅額=8000×7%=560(元)

　　進項稅額合計=13000+560=13560(元)

　�、� 發(fā)料加工

　　借：委托加工物資　38576

　　貸：原材料-薯干　38576

　　支付加工費、增值稅：

　　借：委托加工物資　30000

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)　5100

　　貸：銀行存款　35100

　　支付甲酒廠代扣消費稅、城建稅、教育費附加：

　　委托加工業(yè)務消費稅組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)，則：

　　委托加工薯類白酒計稅價格=(38576+30000+5000×2×0.5)÷(1-20%)=91970(元)

　　由受托代收代繳的消費稅=91970×20%+5×2000×0.5=23394(元)

　　由受托方代收代繳的城市維護建設稅=23394×7%=1637.58(元)

　　由受托方代收代繳的教育費附加=23394×3%=701.82(元)

　　因為委托加工酒類產(chǎn)品收回繼續(xù)生產(chǎn)的，已納消費稅不得抵扣，所以代收稅金計入委托加工產(chǎn)品的成本中，合計23394+1637.58+701.82=25733.40(元)。

　　借：委托加工物資　25733.40

　　貸：銀行存款　25733.40

　　下面相關的處理相應的也會發(fā)生變化。

　　③ 驗收入庫

　　“委托加工物資”科目借方合計金額=38576+30000+25733.40=94309.40(元)

　　借：原材料-薯類白酒　94309.40

　　貸：委托加工物資　94309.40

　　生產(chǎn)耗用(領用60%)

　　借：生產(chǎn)成本　55760.64

　　貸：原材料-薯類白酒　55760.64

　　生產(chǎn)領用的成本=92934.4×60%=55760.64(元)

　　銷售薯類白酒：

　　借：銀行存款　12500

　　貸：其他業(yè)務收入　10683.76

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　1816.24

　　借：其他業(yè)務成本　9430.94

　　借：原材料-薯類白酒　9430.94

　　銷項稅額=12500÷1.17×17%=1816.24(元)

　　銷售領用的成本=94309.40×10%=9430.94(元)

　�、� 產(chǎn)品入庫：

　　借：庫存商品　160000

　　貸：生產(chǎn)成本-藥酒　160000

　　外銷取得款項時

　　借：銀行存款　198900

　　貸：主營業(yè)務收入　170000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)28900

　　銷項稅額=198900÷1.17×17%=28900(元)

　　結轉(zhuǎn)成本

　　借：主營業(yè)務成本　112000

　　貸：庫存商品-藥酒　112000

　　銷售成本=160000×70%=112000(元)

　　計提消費稅

　　借：營業(yè)稅金及附加　17000

　　貸：應交稅費-應交消費稅　17000

　　消費稅=198900÷1.17×10%=17000(元)

　�、� 藥酒贈送業(yè)務

　　借：營業(yè)外支出　16917.86

　　貸：庫存商品　12000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　3096.43

　　應交稅費-應交消費稅　1821.43

　　銷項稅額=12000×[170000÷(160000×70%)]×17%=3096.43(元)

　　消費稅=12000×[170000÷(160000×70%)]×10%=1821.43(元)

　　“營業(yè)外支出”科目借方=12000+3096.43+1821.43=16917.86(元)

　�、� 外購包裝物入庫

　　借：周轉(zhuǎn)材料-包裝物　100000

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)　17000

　　貸：應付賬款　117000

　　(2)計算稅、費

　�、僭鲋刀�

　　當期銷項稅額=1816.24+28900+3096.43=33812.67(元)

　　當期進項稅額=13560+5100+17000=35660(元)

　　本月應納稅額=33812.67-35660=-1847.33(元)

　　根據(jù)國稅發(fā)[2004]112號文件的規(guī)定：對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。因為企業(yè)增值稅欠稅金額為20000元大于期末留抵稅額1847.33元。

　　會計分錄為如下：

　　借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額)　1847.33

　　貸：應交稅費-未交增值稅　1847.33

　�、谙�費稅

　　本月計提消費稅=17000+1821.43=18821.43(元)

　　由B酒廠代扣代繳消費稅=23394(元)

　　③城建稅

　　應納城建稅=18821.43×7%=1317.50(元)

　　由B酒廠代收代繳城建稅=1637.58(元)

　�、芙逃�費附加

　　應納教育費附加=18821.43×3%=564.64(元)

　　由B酒廠代收代繳教育費附加=701.82(元)

　　會計分錄如下：

　　借：營業(yè)稅金及附加　1882.14

　　貸：應交稅費-應交城建稅　1317.50

　　-應交教育費附加　564.64

　　繳納時：

　　借：應交稅費-應交消費稅　18821.43

　　-應交城建稅　1317.50

　　-應交教育費附加　564.64

　　貸：銀行存款　20703.57