三、簡答題

　　1、某縣地稅稽查局接群眾舉報稱某大酒店有偷稅行為，稽查局立案后于2011年5月20日派兩名稽查員對該酒店實施了檢查，稽查員未出示稅務(wù)檢查證，直接對該酒店的賬簿及記賬憑證進行了核查;同時經(jīng)縣地稅局局長批準，對案件涉嫌人員的儲蓄存款進行了查詢。查實該酒店1—4月份采取少列收入的方式偷稅15000元的事實。在取得證據(jù)后，縣地稅稽查局于5月28日作出了補稅、加收滯納金的稅務(wù)處理決定和處以2000元罰款的行政處罰決定。該酒店在提供納稅擔保后，于5月31日向該縣地稅局提起行政復議�？h地稅局在接到復議申請書后于6月10日以該酒店未繳納稅款、滯納金和罰款為由作出了不予受理的決定。

　　請問：稅務(wù)機關(guān)在該案處理中有哪些不當之處，并說明理由。

　　【正確答案】：

　　(1)未出示稅務(wù)檢查證件。《征管法》規(guī)定：無稅務(wù)檢查證件，納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當事人有權(quán)拒絕檢查。

　　(2)查詢儲蓄存款手續(xù)不合法。《征管法》規(guī)定：查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款，必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)局(分局)局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進行查詢，縣地稅局局長無權(quán)批準查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。

　　(3)處罰程序違法�！缎姓�處罰法》規(guī)定：在作出行政處罰決定之前，應(yīng)告知當事人作出行政處罰的事實、依據(jù)及理由，并告知當事人依法享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。本案中稽查局未履行這一法定程序。

　　(4)對偷稅行為的稅務(wù)行政處罰未達規(guī)定標準�！墩鞴芊ā芬�(guī)定：納稅人偷稅的，應(yīng)處以所偷稅款50%以上5倍以下的罰款。本案中處罰標準最低應(yīng)為7500元，最高應(yīng)為75000元。

　　(5)縣地稅局超越法定期限作出復議申請是否受理的裁決。《稅務(wù)行政復議規(guī)則》規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自收到復議申請之日起，5日內(nèi)作出受理或不予受理的決定，5日內(nèi)不作出不予受理的決定，視為已受理。縣地稅局在接到復議申請書后的第十天才作出不予受理的決定屬無效決定。

　　(6)縣地稅局不予受理復議申請的理由不成立。一是按《征管法》規(guī)定，納稅人在提供相應(yīng)擔保后，可依法申請行政復議;二是按《征管法》規(guī)定，對稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰決定不服的，可依法申請行政復議，繳納罰款不是前置條件。

　　2、甲建筑公司屬于大型綜合類公司，是增值稅一般納稅人，2011年承攬一項建筑施工工程，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)以16000萬元的總承包額中標為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，總承包額中包括自產(chǎn)建材價值1000萬元，之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以6000萬元分包給乙建筑公司;

　　(2)施工期間由于建材漲價， 房地產(chǎn)開發(fā)公司又支付給甲建筑公司300萬元材料價差;后又支付給甲建筑公司提前竣工獎100萬元，甲建筑公司將其中的50萬元支付給乙建筑公司;

　　(3)工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的部分工程勞務(wù)費;

　　(4)甲建筑公司本期向某公司轉(zhuǎn)讓一項購進的土地使用權(quán)，取得銷售價款185萬元，購進時支付價款100萬元，同時支付契稅4萬元。

　　問題：

　　(1)簡要陳述題目中業(yè)務(wù)涉及的營業(yè)稅稅收政策;

　　(2)請分別計算甲建筑公司和房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)納營業(yè)稅、增值稅。

　　【正確答案】：(1)涉稅政策：

　�、偬峁┙ㄖ�業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額;

　　建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

　�、谑┕て髽I(yè)向建設(shè)單位收取的搶工費、提前竣工獎、全優(yōu)工程獎等，應(yīng)并入計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅;材料差價款應(yīng)計入自產(chǎn)貨物的價值，不用征收營業(yè)稅，應(yīng)征收增值稅;

　　③單位銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)購置原價后的余額為營業(yè)額。轉(zhuǎn)讓自有不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收入全部作為計稅營業(yè)額。

　�、軉挝晦D(zhuǎn)讓受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的受讓原價后的余額為營業(yè)額。

　　(2)甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅=[16000-1000-6000+(100-50)]×3%=271.5(萬元)

　　甲建筑公司提供自產(chǎn)建材應(yīng)納增值稅=(1000+300)÷1.17×17%=188.89(萬元)

　　房地產(chǎn)公司應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=4000×5%=200(萬元)

　　甲建筑公司土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅=(185-100)×5%=4.25(萬元)

　　3、請分別針對以下不同情況，僅考慮增值稅和消費稅，做出相應(yīng)的會計分錄，以下業(yè)務(wù)均通過銀行賬戶結(jié)算：

　　(1)某生產(chǎn)企業(yè)向當?shù)貖蕵烦羌吧虡I(yè)機構(gòu)銷售葡萄酒10噸，含隨同產(chǎn)品銷售的包裝物在內(nèi)的銷售單價為1000元/噸，消費稅稅率為10%。

　　(2)某生產(chǎn)企業(yè)向當?shù)貖蕵烦羌吧虡I(yè)機構(gòu)銷售葡萄酒10噸，銷售單價為1000元/噸，隨同葡萄酒銷售的包裝物的不含稅收入是600元，消費稅稅率為10%。

　　(3)某生產(chǎn)企業(yè)向當?shù)貖蕵烦羌吧虡I(yè)機構(gòu)銷售葡萄酒10噸，銷售單價為1000元/噸，隨同葡萄酒銷售出借的包裝物的押金是600元，消費稅稅率為10%。包裝物逾期未收回。

　　(4)某生產(chǎn)企業(yè)向當?shù)貖蕵烦羌吧虡I(yè)機構(gòu)銷售葡萄酒10噸，銷售單價為1000元/噸，隨同葡萄酒銷售的包裝物不含稅收入是600元，另收取了包裝物押金117元，消費稅稅率為10%。包裝物逾期未收回。

　　【正確答案】：(1)

　　借：銀行存款　11700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　10000[10×1000]

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　1700[10000×17%]

　　借：營業(yè)稅金及附加　1000[10000×10%]

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅　1000

　　(2)

　　借：銀行存款　12402

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　10000[10×1000]

　　其他業(yè)務(wù)收入　600

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　1802[(10000+600)×17%]

　　借：營業(yè)稅金及附加　1060[(10000+600)×10%]

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅　1060

　　(3)

　　借：銀行存款　11700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　10000[10×1000]

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　1700[10000×17%]

　　借：銀行存款　600

　　貸：其他應(yīng)付款　600

　　借：其他應(yīng)付款　87.18

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　87.18[600÷(1+17%)×17%]

　　借：營業(yè)稅金及附加　1000[10000×10%]

　　其他應(yīng)付款51.28[600÷(1+17%)×10%]

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅　1051.28

　　包裝物逾期未收回時：

　　借：其他應(yīng)付款　512.82[600-87.18]

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　512.82

　　借：營業(yè)稅金及附加 51.28

　　貸：其他應(yīng)付款 51.28

　　(4)

　　借：銀行存款　12402

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　10000[10×1000]

　　其他業(yè)務(wù)收入　600

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1802[(10000+600)×17%]

　　借：銀行存款　117

　　貸：其他應(yīng)付款　117

　　借：其他應(yīng)付款　17

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　17[117÷(1+17%)×17%]

　　借：營業(yè)稅金及附加　1060[10000×10%+600×10%]

　　其他應(yīng)付款　10[117÷1.17×10%]

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅　1070

　　包裝物逾期未收回時：

　　借：其他應(yīng)付款　90[117-17-10]

　　貸：營業(yè)外收入　90

　　4、某超市與南方海產(chǎn)品經(jīng)銷公司(簡稱南方公司)有長期商品供應(yīng)合同，超市缺貨時，南方公司需很快將需要的商品送到，但合同規(guī)定貨到驗收合格付款。2011年2月25日超市責成南方公司為其發(fā)海蟹一批，2月26日該批海蟹運到后發(fā)現(xiàn)冷凍車的制冷系統(tǒng)出現(xiàn)了問題，全部產(chǎn)品均已融化，并發(fā)出刺鼻氣味，不能再食用，為此，根據(jù)合同規(guī)定，又因該批海蟹屬時令商品，不需要再進行調(diào)換，因此，超市于當日提出退貨，南方公司同意退貨，但南方公司已開具增值稅專用發(fā)票，只是未做賬務(wù)處理，并責成司機將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)帶到了該超市。

　　問題：

　　(1)南方公司同意退貨，發(fā)票應(yīng)作何處理?

　　(2)如果超市拖延至3月10日提出退貨申請，并且發(fā)票已經(jīng)認證，南方公司同意退貨，雙方應(yīng)就發(fā)票作何處理?

　　【正確答案】：(1)符合發(fā)票作廢的條件�！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用規(guī)定》第十三條規(guī)定：一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理;開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢�！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用規(guī)定》第二十條規(guī)定作廢條件，同時滿足下列三個條件：一是收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月;二是銷售方未抄稅并且未記賬;三是購買方未認證或者認證結(jié)果為納稅人識別號認證不符，專用發(fā)票代碼、號碼認證不符。

　　南方公司在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件，按作廢處理。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

　　(2)超市于3月10日提出退貨申請，不符合上述作廢的三個條件。

　　超市取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回但不符合作廢條件的，超市應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。超市的主管稅務(wù)機關(guān)對超市填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。

　　南方公司憑超市提供的《通知單》向超市開具紅字專用發(fā)票，超市沖減進項稅額。

　　5、A房地產(chǎn)開發(fā)公司2010年9月自行建造開發(fā)了一幢辦公樓，辦公樓一共5層，第一層對外銷售，共取得收入1000萬元;第二層對外出租，每年收取租金100萬元，第三層作為投資，與B公司建立了一家合資公司C公司，在投資協(xié)議中約定A公司與B公司共同承擔投資風險;第四層與D公司成立了一家合資公司E，在投資協(xié)議中約定A公司每年分取固定利潤80萬元;第五層作為本單位的辦公用房。

　　請分析上述行為應(yīng)如何繳納營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅，不需要計算具體的金額。

　　【正確答案】：(1)第一層對外銷售，應(yīng)以銷售價依5%的稅率計算繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅，此外，需要按照組成計稅價格按照3%的稅率計算自建行為應(yīng)納的營業(yè)稅。

　　房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)該按照銷售不動產(chǎn)計算繳納土地增值稅。

　　銷售后由于產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此應(yīng)該由購買方從價計征房產(chǎn)稅。

　　(2)第二層對外出租，應(yīng)以租金收入計算繳納服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)營業(yè)稅，稅率5%。

　　由于對外出租產(chǎn)權(quán)未發(fā)生變化，因此無需繳納土地增值稅。

　　房地產(chǎn)公司需要按照租金收入從租計征房產(chǎn)稅。

　　(3)第三層共擔風險的投資，按營業(yè)稅的規(guī)定，不征收營業(yè)稅。

　　由于投資方為房地產(chǎn)開發(fā)公司，因此該項行為應(yīng)該計算繳納土地增值稅。

　　由被投資方從價計征房產(chǎn)稅。

　　(4)第四層取得固定利潤的投資，應(yīng)作為租賃業(yè)務(wù)，按5%稅率計算繳納營業(yè)稅

　　由于該項投資行為中產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此無需繳納土地增值稅。

　　應(yīng)該由房地產(chǎn)開發(fā)公司按照租金收入從租計征房產(chǎn)稅。

　　(5)第五層自用，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅;由于產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移，不屬于土地增值稅的征稅范圍;由房地產(chǎn)開發(fā)公司從價計征房產(chǎn)稅。