6.某企業(yè)2010年企業(yè)所得稅年度納稅申報的應納稅所得額為-120萬元(假定以前年度均盈利并繳納企業(yè)所得稅)。2011年7月稅務機關對該企業(yè)的2010年度納稅情況進行稅務稽查發(fā)現(xiàn)如下問題：

(1)2010年度6月企業(yè)以上年工資總額的10%標準為全體職工支付補充養(yǎng)老保險，合計30萬元，計入“管理費用”，12月進行賬務調(diào)整，將超過2010年職工工資總額的5%部分計金額12萬元調(diào)整計入“應付職工薪酬——應付職工福利費”。因當年實際發(fā)生的職工福利費用未超過規(guī)定標準，2010年企業(yè)所得稅年度納稅申報時，未作納稅調(diào)整;企業(yè)為職工支付的這部分補充養(yǎng)老保險未扣繳個人所得稅(經(jīng)計算為3萬元)。

(2)2008年已作為“壞賬損失”稅前扣除的應收賬款30萬元，于2010年8月重新收回，企業(yè)將收到款項計入“其他應付款”，2010年企業(yè)所得稅年度納稅申報時未繳納企業(yè)所得稅。

(3)2010年7月，因違約拒收供貨方提供的預訂貨物，向供貨方支付違約金4萬元，企業(yè)計入“營業(yè)外支出”，2010年企業(yè)所得稅年度納稅申報時未作納稅調(diào)整增加。

針對上述問題，稅務稽查部門作出如下決定，并于2011年8月制作稅務行政處罰告知書通知該企業(yè)：

(1)調(diào)增該企業(yè)2010年度企業(yè)所得稅所得額46萬元，分別為：超過當年職工工資標準的5%補充養(yǎng)老保險部分即12萬元不允許在企業(yè)所得稅前扣除、以前年度已作資產(chǎn)損失當年收回的30萬元應計入所得額、支付供貨方違約金4萬元不允許稅前扣除。同時作出補稅、罰款和加收滯納金的決定：對調(diào)增的所得稅額按適用稅率應補繳企業(yè)所得稅11.5萬元，自2011年1月1日起按日加收萬分之五的滯納金和按應補稅額處以0.5倍的罰款。

(2)對企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險未代扣的個人所得稅，責令該企業(yè)協(xié)助向納稅人追繳稅款，并對該企業(yè)處以未代扣稅款0.5倍罰款和自未代扣稅款申報期滿之日起按日加收萬分之五的滯納金。

稅務機關對該企業(yè)2010年企業(yè)所得稅和未按規(guī)定代扣個人所得稅作出的補稅(或追繳)、罰款和加收滯納金的處理有哪些方面不當?并說明理由。

企業(yè)若對稅務機關作出的上述處罰規(guī)定不服，可采取什么措施?期限是如何規(guī)定的?

【答案】

稅務機關存在的不當之處主要有：

①企業(yè)支付給供貨方違約金4萬元可以在企業(yè)所得稅前扣除，不需作納稅調(diào)整增加。企業(yè)對支付的4萬元違約金稅前扣除的做法沒有錯，稅務機關不應該對其作出補稅罰款和加收滯納金的決定。根據(jù)稅法規(guī)定，合同違約金不屬于行政性罰款，在企業(yè)所得稅前可以扣除。

②補繳企業(yè)所得稅11.5萬元不當，稅務機關對納稅調(diào)整增加的應納稅所得額不應直接按適用稅率計算應補繳的企業(yè)所得稅，而應先調(diào)整企業(yè)原已申報的應納稅所得額-120萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損，且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補虧損后仍有余額的，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。題中，彌補虧損后應納稅所得額為負數(shù)，不用納稅。

③因企業(yè)所得稅的處罰不當，滯納金應從滯納之日起開始計算。企業(yè)所得稅匯算清繳的期限為年度終了后5個月內(nèi)，即2011年5月31日前繳清稅款，滯納期間應自2011年6月1日開始計算，而不應從2011年1月1日開始計算滯納金。另外，彌補虧損后應納稅所得額為負數(shù)，不用納稅，也就不存在滯納金。

④罰款正確，滯納金錯誤。未履行代扣代繳義務，可以處以50%以上3倍以下罰款。但個稅的納稅人為個人，故處滯納金錯誤。

企業(yè)對稅務機關作出的補繳稅款及加收滯納金決定不服的，可以申請稅務行政復議。申請人可以在知道稅務機關作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復議申請。

企業(yè)對稅務機關作出的處罰決定不服的，可采取的措施包括向稅務機關申請稅務行政復議或直接向人民法院提起行政訴訟。提出行政復議申請期限為知道稅務機關作出具體行政行為之日起60日內(nèi)，向法院提起行政訴訟的期限為自收到不予受理決定書之日起或者行政復議期滿之日起15日內(nèi)。

7.甲省A股份公司系生產(chǎn)中央空調(diào)的增值稅一般納稅人，2011年8月向外省乙市B工廠銷售中央空調(diào)并負責安裝，雙方簽訂合同顯示：中央空調(diào)及安裝費總價為300萬元，其中中央空調(diào)含稅銷售額為250萬元，安裝勞務費為50萬元。2011年8月A股份公司持其主管國稅機關開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》向外省乙市B工廠的主管地方稅務局報驗登記。2011年9月安裝完工。

甲省A股份公司此項銷售并安裝中央空調(diào)業(yè)務，繳納增值稅或營業(yè)稅的計稅依據(jù)分別是多少?上述稅款納稅地點在哪里?

甲省A股份公司在乙市的主管地方稅務局申請開具發(fā)票時，應提供哪些資料?發(fā)票開具金額是多少?

乙市B工廠的主管地方稅務局開具發(fā)票時，應按規(guī)定征收哪些稅費?各自的計稅(費)依據(jù)和稅率(征收率)是多少?

【答案】

繳納增值稅的計稅依據(jù)為：250÷1.17=213.68(萬元);繳納營業(yè)稅的計稅依據(jù)為50萬元;

增值稅的納稅地點為甲省A股份公司機構所在地;營業(yè)稅的納稅地點為勞務發(fā)生地，即外省乙市B工廠所在地。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地地方主管稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明、稅務登記證副本和所在地稅務機關開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，提供合同原件及復印件。發(fā)票開具的金額為50萬元。

乙市B工廠的主管地方稅務局開具發(fā)票時，應按規(guī)定征收營業(yè)稅、城建稅和教育費附加。營業(yè)稅的計稅依據(jù)為50萬元，稅率為3%;城建稅的計稅依據(jù)為繳納的營業(yè)稅50×3%=1.5(萬元)，稅率為7%;教育費附加的計稅依據(jù)也是繳納的營業(yè)稅1.5萬元，征收率為3%。

8.位于某省會城市的甲公司，系增值稅一般納稅人，2011年10月將自建的老辦公樓及配置的家具一起出售，有關情況如下：

1.老辦公樓及家具出售時固定資產(chǎn)原值2260萬元，已提折舊2071萬元，凈值189萬元。其中：

(1)老辦公樓1986年建造并投入使用，固定資產(chǎn)原值2100萬元，凈值105萬元。

(2)家具中，2006年購置的一部分，固定資產(chǎn)原值40萬元，凈值2萬元，2010年購置的一部分，固定資產(chǎn)原值120萬元，凈值82萬元。

2.評估情況。甲公司出售前聘請當?shù)鼐哂匈Y質(zhì)的房地產(chǎn)評估事務所對老辦公樓進行了評估，建造同樣的房產(chǎn)需4000萬元，該老辦公樓為4成新。

3.出售情況。經(jīng)協(xié)商，甲公司按2063.7萬元的市場價格，將該辦公樓及家具出售給丙公司，合同中注明老辦公樓折價2000萬元，2006年購置的家具折價5.2萬元，2010年購置的家具折價58.5萬元。

甲公司處置資產(chǎn)涉及哪些稅費(暫不考慮印花稅，企業(yè)所得稅)?分別列式計算。

作出相應資產(chǎn)處置的賬務處理。

【答案】

甲公司處置資產(chǎn)涉及增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及土地增值稅：

處置2006年購置的家具應納增值稅=5.2÷(1+4%)×4%×50%=0.1(萬元)

處置2010年購置的家具應納增值稅=58.5÷(1+17%)×17%=8.5(萬元)

應納增值稅合計=0.1+8.5=8.6(萬元)

處置老辦公樓應納的營業(yè)稅=2000×5%=100(萬元)

應納城建稅=(8.6+100)×7%=7.60(萬元)

應納教育費附加=(8.6+100)×3%=3.26(萬元)

土地增值稅的扣除項目金額=4000×40%+2000×5%×(1+7%+3%)=1710(萬元)

增值額=2000-1710=290(萬元)

增值率=290÷1710×100%=16.96%，適用稅率為30%

應納土地增值稅=290×30%=87(萬元)。

資產(chǎn)處置的賬務處理(金額單位為萬元)：

①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：

借：固定資產(chǎn)清理　　189

累計折舊　　2071

貸：固定資產(chǎn)　　2260

②發(fā)生相關稅費時：

借：固定資產(chǎn)清理　　206.46

貸：應交稅費——未交增值稅　　0.1

——應交增值稅(銷項稅額)　　8.5

——應交營業(yè)稅　　100

——應交城建稅　　7.60

——應交教育費附加　　3.26

——應交土地增值稅　　87

③收到處置收入時：

借：銀行存款　　2063.7

貸：固定資產(chǎn)清理　　2063.7

④結轉(zhuǎn)處置資產(chǎn)凈損益：

借：固定資產(chǎn)清理　　1668.24

貸：營業(yè)外收入　　1668.24

9.西城汽車配件銷售公司于2010年10月28日銷售一批汽車配件給江南汽車修理廠，貨物于當日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票給江南汽車修理廠。因戶名開具錯誤，江南汽車修理廠拒收這張增值稅專用發(fā)票，并于2010年11月7日將原開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)還給西城汽車配件銷售公司，要求重新開具增值稅專用發(fā)票。西城汽車配件銷售公司的開票人員當即將原開具的增值稅專用發(fā)票作廢，重新開具增值稅專用發(fā)票給江南汽車修理廠。

問題：

1.簡述西城汽車配件銷售公司開票人員當即將原開具的增值稅專用發(fā)票作廢的做法錯誤的理由。

2.該項業(yè)務應由誰向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》?期限為多久?

3.該項業(yè)務的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》上應填寫哪些信息?報送時應提供哪些書面材料?

【答案】

1.西城汽車配件銷售公司收到退還增值稅專用發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的時間已經(jīng)超過開具的當月，已不符合增值稅專用發(fā)票作廢的條件。

2.應由銷售方(即西城汽車配件銷售公司)向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。期限應在增值稅專用發(fā)票認證期限內(nèi)(或在增值稅專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi))。

3.應填寫具體原因(或因戶名錯誤需要開具紅字增值稅專用發(fā)票)以及相對應的藍字增值稅專用發(fā)票的信息。同時，應提供由購買方(即江南汽車修理廠)出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料。