綜合題

　　1.濱海酒廠系某市中型國(guó)有企業(yè)，增值稅一般納稅人，生產(chǎn)藥酒等產(chǎn)品，2009年3月有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下(增值稅抵扣憑證全部經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證)：

　　(1)從A農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)薯干一批，開具主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)金額為100000元，數(shù)量為100噸，取得承運(yùn)部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)8000元，裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)為2000元，上述款項(xiàng)均付清，薯干已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　(2)從A農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)的40噸薯干發(fā)往本市B酒廠，委托加工成薯類白酒，委托加工合同載明由濱海酒廠提供主要原材料薯干40噸，成本價(jià)為38576元;由B酒廠代墊部分輔料，收取加工費(fèi)(含輔料款)30000元，稅金5100元，并開具增值稅專用發(fā)票，B酒廠無(wú)同類產(chǎn)品。

　　(3)將委托B酒廠加工完的5噸薯類白酒全部收回，已全部支付加工費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)，薯類白酒期初無(wú)庫(kù)存，收回后60%用于勾兌生產(chǎn)藥酒;10%銷售給某個(gè)體餐廳，取得含稅收入12500元已送存銀行，其余30%待以后生產(chǎn)藥酒。

　　(4)當(dāng)月制成的4噸藥酒生產(chǎn)成本為160000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，其中70%對(duì)外銷售，取得含稅收入198900元，已送存銀行。

　　(5)本月將300公斤生產(chǎn)成本為12000元的藥酒分別贈(zèng)送給本市各藥店。

　　(6)本月外購(gòu)包裝物，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元，稅金17000元，包裝物已驗(yàn)收入庫(kù)，但款項(xiàng)尚未支付。

　　(6)“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”2月底貸方余額為20000元，系企業(yè)2009年2月份所屬增值稅欠稅款，已報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延緩納稅。

　　要求：

　　(1)根據(jù)業(yè)務(wù)資料順序作相關(guān)的賬務(wù)處理;

　　(2)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納的各流轉(zhuǎn)稅及附加，并作相關(guān)計(jì)提、繳納稅金的賬務(wù)處理。(計(jì)算結(jié)果以元為單位，小數(shù)點(diǎn)后保留兩位)

　　【正確答案】：(1)正確的賬務(wù)處理：

　　① 收購(gòu)的原材料

　　借：原材料-薯干　96440

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　13560

　　貸：銀行存款　110000

　　農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×13%=13000(元)

　　運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=8000×7%=560(元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=13000+560=13560(元)

　�、� 發(fā)料加工

　　借：委托加工物資　38576

　　貸：原材料-薯干　38576

　　支付加工費(fèi)、增值稅：

　　借：委托加工物資　30000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　5100

　　貸：銀行存款　35100

　　支付甲酒廠代扣消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加：

　　委托加工業(yè)務(wù)消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)，則：

　　委托加工薯類白酒計(jì)稅價(jià)格=(38576+30000+5000×2×0.5)÷(1-20%)=91970(元)

　　由受托代收代繳的消費(fèi)稅=91970×20%+5×2000×0.5=23394(元)

　　由受托方代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅=23394×7%=1637.58(元)

　　由受托方代收代繳的教育費(fèi)附加=23394×3%=701.82(元)

　　因?yàn)槲�托加工酒類產(chǎn)品收回繼續(xù)生產(chǎn)的，已納消費(fèi)稅不得抵扣，所以代收稅金計(jì)入委托加工產(chǎn)品的成本中，合計(jì)23394+1637.58+701.82=25733.40(元)。

　　借：委托加工物資　25733.40

　　貸：銀行存款　25733.40

　　下面相關(guān)的處理相應(yīng)的也會(huì)發(fā)生變化。

　�、� 驗(yàn)收入庫(kù)

　　“委托加工物資”科目借方合計(jì)金額=38576+30000+25733.40=94309.40(元)

　　借：原材料-薯類白酒　94309.40

　　貸：委托加工物資　94309.40

　　生產(chǎn)耗用(領(lǐng)用60%)

　　借：生產(chǎn)成本　55760.64

　　貸：原材料-薯類白酒　55760.64

　　生產(chǎn)領(lǐng)用的成本=92934.4×60%=55760.64(元)

　　銷售薯類白酒：

　　借：銀行存款　12500

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　10683.76

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1816.24

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　9430.94

　　借：原材料-薯類白酒　9430.94

　　銷項(xiàng)稅額=12500÷1.17×17%=1816.24(元)

　　銷售領(lǐng)用的成本=94309.40×10%=9430.94(元)

　�、� 產(chǎn)品入庫(kù)：

　　借：庫(kù)存商品　160000

　　貸：生產(chǎn)成本-藥酒　160000

　　外銷取得款項(xiàng)時(shí)

　　借：銀行存款　198900

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　170000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)28900

　　銷項(xiàng)稅額=198900÷1.17×17%=28900(元)

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　112000

　　貸：庫(kù)存商品-藥酒　112000

　　銷售成本=160000×70%=112000(元)

　　計(jì)提消費(fèi)稅

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　17000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅　17000

　　消費(fèi)稅=198900÷1.17×10%=17000(元)

　　⑤ 藥酒贈(zèng)送業(yè)務(wù)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　16917.86

　　貸：庫(kù)存商品　12000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　3096.43

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅　1821.43

　　銷項(xiàng)稅額=12000×[170000÷(160000×70%)]×17%=3096.43(元)

　　消費(fèi)稅=12000×[170000÷(160000×70%)]×10%=1821.43(元)

　　“營(yíng)業(yè)外支出”科目借方=12000+3096.43+1821.43=16917.86(元)

　�、� 外購(gòu)包裝物入庫(kù)

　　借：周轉(zhuǎn)材料-包裝物　100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　17000

　　貸：應(yīng)付賬款　117000

　　(2)計(jì)算稅、費(fèi)

　　①增值稅

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=1816.24+28900+3096.43=33812.67(元)

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=13560+5100+17000=35660(元)

　　本月應(yīng)納稅額=33812.67-35660=-1847.33(元)

　　根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)文件的規(guī)定：對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。因?yàn)槠髽I(yè)增值稅欠稅金額為20000元大于期末留抵稅額1847.33元。

　　會(huì)計(jì)分錄為如下：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　1847.33

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅　1847.33

　�、谙�費(fèi)稅

　　本月計(jì)提消費(fèi)稅=17000+1821.43=18821.43(元)

　　由B酒廠代扣代繳消費(fèi)稅=23394(元)

　�、鄢墙ǘ�

　　應(yīng)納城建稅=18821.43×7%=1317.50(元)

　　由B酒廠代收代繳城建稅=1637.58(元)

　�、芙逃�費(fèi)附加

　　應(yīng)納教育費(fèi)附加=18821.43×3%=564.64(元)

　　由B酒廠代收代繳教育費(fèi)附加=701.82(元)

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　1882.14

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅　1317.50

　　-應(yīng)交教育費(fèi)附加　564.64

　　繳納時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅　18821.43

　　-應(yīng)交城建稅　1317.50

　　-應(yīng)交教育費(fèi)附加　564.64

　　貸：銀行存款　20703.57