1、某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價值18000萬元(其中生產(chǎn)經(jīng)營使用的房產(chǎn)價值12000萬元)，生產(chǎn)經(jīng)營占地面積80000平方米。2012年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)全年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬元、市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發(fā)票。

(2)全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬元、市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。

(3)全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購貨合同記載支付材料價款共計35000萬元、增值稅進項稅額5950萬元。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用1100萬元，取得運輸公司開具的公路內(nèi)河運輸發(fā)票。

(4)全年發(fā)生管理費用11000萬元(其中含業(yè)務(wù)招待費用900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費用800萬元，因管理不善庫存原材料損失賬面成本618.6萬元，其中含運費成本18.6萬元，支付其他企業(yè)管理費300萬元，不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷售費用7600萬元、財務(wù)費用2100萬元。

(5)全年發(fā)生營業(yè)外支出3600萬元(其中含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐贈500萬元)。

(6)6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。

(7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬元、增值稅5.1萬元。

(8)10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價值為5700萬元、全部負債為3200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。

(9)12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元(假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%);取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負為15%。

(10)2012年度，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：

① 增值稅=(87400+10080)×17%-5950-1100×7%

=16571.6-5950-77

=10544.6(萬元)

② 消費稅=(87400+10080)×10%=9748(萬元)

③ 城建稅、教育費附加=(10544.6+9748)×(7%+3%)=2029.26(萬元)

④ 城鎮(zhèn)土地使用稅=80000×4÷10000=32(萬元)

⑤ 企業(yè)所得稅：

應(yīng)納稅所得額=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000

-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26

=2900.74(萬元)

企業(yè)所得稅=(2900.74-620)×25%=570.19(萬元)

(說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率10%、城市維護建設(shè)稅稅率7%、教育費附加征收率3%、計算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%。)

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題(涉及計算的，請列出計算步驟)。

(1)分別指出企業(yè)自行計算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應(yīng)補(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外)。

(2)計算企業(yè)2012年度實現(xiàn)的會計利潤總額。

(3)分別指出企業(yè)所得稅計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應(yīng)補(退)的企業(yè)所得稅。

【正確答案】

(1)企業(yè)所得稅除外，企業(yè)的錯誤之處在于：

① 銷售貨物收取的運費是價外費用，應(yīng)并入銷售額計算銷項稅和消費稅。

② 贊助取得的原材料，可以作進項稅抵扣。

③ 管理不善損失的原材料應(yīng)該作進項稅轉(zhuǎn)出。

④ 沒有計算印花稅和房產(chǎn)稅。

⑤ 增值稅和消費稅計算有誤，導(dǎo)致城建稅和教育費附加數(shù)據(jù)也是有誤的。

補繳增值稅=468÷(1+17%)×17%-5.1+600×17%+18.6÷(1-7%)×7%=166.30(萬元)

補繳消費稅=468÷(1+17%)×10%=40(萬元)

補繳城建稅和教育費附加合計=(166.30+40)×(7%+3%)=20.63(萬元)

補繳房產(chǎn)稅=12000×(1-20%)×1.2%=115.20(萬元)

補繳印花稅=(87400+10080+35000)×0.3‰+(468+1100)×0.5‰=40.53(萬元)

(2)計算會計利潤總額。

銷售收入=(87400+468÷1.17+10080)=97880(萬元)

銷售成本=0.28×190000+0.22×28000=59360(萬元)

期間費用=11000+600×17%+18.6÷(1-7%)×7%+115.2+40.53+7600+2100= 20959.13(萬元)

營業(yè)稅金及附加=9748+2029.26+40+20.63= 11837.89(萬元)

營業(yè)外支出=3600(萬元)

營業(yè)外收入=35.1(萬元)

投資收益=130+90+170=390(萬元)

會計利潤=97880-59360-20959.13-11837.89-3600+35.1+390=2548.08(萬元)

(3)企業(yè)所得稅計算的錯誤有：

① 價外收入沒有價稅分離，確認的收入有誤，導(dǎo)致稅前扣除的稅金和教育附加有誤;漏記房產(chǎn)稅和印花稅導(dǎo)致管理費用計算錯誤;管理不善損失材料進項稅未進行轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致管理費用有誤;取得贊助的原材料沒有計入應(yīng)稅收入，導(dǎo)致營業(yè)外收入有誤。

② 招待費超標(biāo)，應(yīng)按限額扣除,不得全部扣除：

業(yè)務(wù)招待費限額：900×60%=540大于97880×0.5%=489.4(萬元)，稅前扣除489.4萬元，招待費納稅調(diào)增900-489.4= 410.60(萬元)

③ 公益捐贈超限額未進行稅前調(diào)整;公益捐贈限額=2548.08×12%=305.77(萬元)，實際公益捐贈500萬元，公益捐贈納稅調(diào)增194.23萬元。

④ 新技術(shù)研發(fā)費用沒有進行加計扣除：加計扣除研發(fā)費用800×50%=400萬元，納稅調(diào)減所得400萬元。

⑤ 支付其他企業(yè)的管理費不得稅前扣除：納稅調(diào)增管理費用300萬元。

⑥ 分回股息和國債利息屬于免稅收入,不應(yīng)該計入應(yīng)納稅所得額，納稅合計調(diào)減：130+90=220(萬元)。

⑦ 合并業(yè)務(wù)，應(yīng)該按規(guī)定計算合并企業(yè)彌補被合并企業(yè)虧損扣除限額，企業(yè)全部扣除被合并企業(yè)虧損是錯誤的。根據(jù)規(guī)定：企業(yè)合并符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行,可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率=(5700-3200)×6%=150(萬元)。

⑧ 境外分回股息不用全部納稅，而是按境內(nèi)外稅率差補稅：境外分回股息應(yīng)補稅=170÷(1-15%)×(25%-15%)=20(萬元)。

境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=2548.08+410.60+194.23-400+300-220-170-150=2512.91(萬元)

當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=2512.91×25%+20=648.23(萬元)

應(yīng)補企業(yè)所得稅=648.23-570.19=78.04(萬元)

【答案解析】

【該題針對“企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算”知識點進行考核】