1、某副食品商店(為增值稅一般納稅人)主營各類食品批發(fā)零售，同時兼營飲食服務業(yè)。2012年9月份該企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務：

(1)本月取得營業(yè)收入334000元(含稅)，其中包括飲食服務收入100000元。該企業(yè)對商品銷售業(yè)務和飲食服務業(yè)業(yè)務分立賬冊進行核算。

(2)本月隨同銷售貨物出借包裝物收取押金5000元。該企業(yè)賬面顯示：“其他應付款——包裝物押金”貸方余額68000元，其中：上年1月2日收取押金10000元;上年5月4日收取押金25000元;本年3月4日收取押金15000元;本年7月8日收取押金13 000元;本年9月5日收取押金5000元。經(jīng)查，以上幾筆押金均未進行涉稅處理。

(3)以分期付款方式從某食品廠購進副食品一批，同時也供本企業(yè)的飲食經(jīng)營使用，價稅合計36000元，已驗收入庫，取得銷貨方全額開具的增值稅專用發(fā)票并通過認證，發(fā)票注明的增值稅稅額為5230.77元。

(4)向農(nóng)民購進紅棗一批零售，同時也供本企業(yè)的飲食經(jīng)營使用，購進價30000元，已驗收入庫，并按規(guī)定開具收購憑證。

(5)購進空調(diào)l臺，由管理部門使用，取得的普通發(fā)票上注明的金額為4680元。

(6)向小規(guī)模商業(yè)企業(yè)購進精裝禮品紅棗一批專用于零售，取得了稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票注明稅款400元。

(7)向某糧油經(jīng)營部(增值稅一般納稅人)購入面粉一批，全部用于飲食經(jīng)營。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為6000元。

本月增值稅專用發(fā)票均已通過認證。

要求：請根據(jù)上述資料，計算該企業(yè)本月應納增值稅稅額。

【正確答案】

(1)應納銷項稅額=(334000—100000)÷(1+17%)×17%=34000(元)

應納營業(yè)稅=100000×5%=5000(元)

(2)該企業(yè)超過1年的包裝物押金金額=10000+25000=35000(元)

應納銷項稅額=35000÷(1+17%)×17%=5085.47(元)

(3)進項稅額=5230.77(元)

(4)進項稅額=買價×扣除率=30000×13%=3900(元)

(5)納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生在2009年以前進項稅額不得抵扣，2009年1月1日起可以抵扣進項稅額，但本題目中取得的是普通發(fā)票，所以，無論是2009年之前還是之后的業(yè)務均應以價稅合計作固定資產(chǎn)的成本處理。

(6)進項稅額=400(元)

(7)不得抵扣進項稅額6000元。

(8)納稅人兼營免稅項目或非應稅項目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅=(當月全部進項稅額-當月可準確劃分用于應稅項目、免稅項目及非應稅項目的進項稅額)×(當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計)+當月可準確劃分用于免稅項目和非應稅項目的進項稅額

當月全部進項稅額=5230.77+3900+400+6000=15530.77 (元)

當月可準確劃分用于應稅項目的進項稅額=400(元)

當月可準確劃分用于非應稅項目的進項稅額=6000(元)

當月全部銷售額、營業(yè)額合計=334000 (元)

不得抵扣的進項稅額=(15530.77-6000-400)×(100000÷[300000 +35000÷(1+17%)]+6000= 8767.62(元)

本期應納增值稅稅額=34000+5085.47-(15530.77- 8767.62)= 32322.32 (元)

【答案解析】

【該題針對“增值稅應納稅額計算”知識點進行考核】