2018年稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)預(yù)習(xí)（12）

　　發(fā)票的開具原則

　　一、發(fā)票的開具要求

　　1.發(fā)票開具使用的要求

　　任何填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)并確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票;不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓或者代開發(fā)票;不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴(kuò)大專用發(fā)票的使用范圍。

　　2.發(fā)票開具時(shí)限的要求(掌握：重點(diǎn))

　　增值稅專用發(fā)票開具的時(shí)限要求(教材未修改，過時(shí)了，講義結(jié)合稅法一的規(guī)定總結(jié)如下，第八章詳講)：

　　銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

　　國家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)補(bǔ)充規(guī)定，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(7)納稅人發(fā)生《增值稅實(shí)施細(xì)則》第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　3.發(fā)票開具地點(diǎn)的要求

　　發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個(gè)人在本省(直轄市、自治區(qū))范圍內(nèi)使用。任何單位和個(gè)人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸發(fā)票，更不得攜帶、郵寄或者運(yùn)輸發(fā)票出入國境。

　　4.電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票的要求

　　用票單位使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票，必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。同時(shí)，開具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)裝訂成冊，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　　二、發(fā)票的開具

　　(1)一般情況下，由收款方向付款方開具發(fā)票。

　　(2)特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票：

　�、偈召弳挝皇召徹浳锘蛘咿r(nóng)副產(chǎn)品付款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款人開具發(fā)票;

　�、诳劾U義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款人開具發(fā)票。

　　(3)不得開具專用發(fā)票的情形：

　　①向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　②銷售免稅項(xiàng)目;

　�、垆N售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù);

　�、軐⒇浳镉糜诜菓�(yīng)稅項(xiàng)目;

　　⑤將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　�、迣⒇浳餆o償贈(zèng)送他人(教材有誤，受贈(zèng)方接受捐贈(zèng)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外);

　�、咛峁┓菓�(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn);

　�、嘞蛐∫�(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開具專用發(fā)票。

　　三、發(fā)票的填寫與取得

　　1.發(fā)票的填寫

　　開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)填開，并在發(fā)票聯(lián)或者抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。

　　提示：新規(guī)定要求加蓋發(fā)票專用章，教材中“加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章”是舊規(guī)定，已經(jīng)過時(shí)了。

　　填寫發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)使用中文;民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國文字。

　　2.發(fā)票的取得

　　《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，在取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。不符合規(guī)定的發(fā)票，一律不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。