涉稅鑒證

鑒證人接受委托，憑自身稅收專業(yè)能力和信譽，通過執(zhí)行規(guī)定程序，依照稅法標準，對被鑒證人的涉稅事項作出評價和證明的活動

特點：

委托人不是唯一服務對象，使用者一般為委托人以外部門人員；限定于規(guī)定項目；因外部需求觸發(fā)涉稅鑒證；應出具規(guī)定的業(yè)務報告

種類：

納稅申報類鑒證（企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證、土增清算鑒證）

涉稅審批類鑒證（企業(yè)所得稅稅前彌補虧損鑒證、資產損失所得稅稅前扣除鑒證）

原則：

合法原則、目的原則、獨立原則、勝任原則、責任原則

基本業(yè)務流程

1.業(yè)務承接

分析評估（委托是否屬于涉稅鑒證服務、是否有專業(yè)實施能力、承擔相應風險、是否具備獨立性）

簽訂業(yè)務約定書（簽訂約定書承接業(yè)務，應溝通，對專業(yè)術語、鑒證業(yè)務范圍進行解釋，避免雙方對鑒證項目業(yè)務性質、責任劃分、風險承擔產生分歧）

2.業(yè)務計劃

指派勝任的稅務師作為項目負責人，負責人制定具體業(yè)務計劃

3.業(yè)務實施

事務所為執(zhí)行業(yè)務稅務師配備助理人員，從事輔助工作，稅務師對其工作成果負責

稅務師可以請求內部、外部專家協助，參與專家工作，稅務師對專家工作成果負責

稅務師應當對所有影響涉稅鑒證結果的重要方面關注，包括事實（環(huán)境、業(yè)務事實）、會計（會計報告、賬戶、交易事項的會計確認、計量）、稅收（會計數據采集、納稅調整、計稅依據、適用稅率、申報表、審批表格填寫）

鑒證人對其鑒證行為合法性的證明責任不能替代、減輕被鑒證人應當承擔的會計責任、納稅申報責任、其他法律責任

鑒證人可以采取的方法：審閱書面材料、檢查盤點實物、詢問函證、觀察活動或程序、重新執(zhí)行程序、分析

稅務師應編制工作底稿，保證完整、真實、邏輯性，可以采用紙質或電子形式；底稿屬于事務所業(yè)務檔案，最少保存10年；未經委托人同意不得向他人提供底稿（除稅務機關檢查需要查閱、稅務師行業(yè)主管部門檢查執(zhí)業(yè)質量需要查閱、公檢法機關需要查閱）

4.業(yè)務報告

鑒證結論（無保留意見、保留意見）

鑒證意見（無法表明意見、否定意見）

鑒證結論與意見

無保留意見（積極方式提出鑒證結論，對鑒證對象信息提供合理保證）

鑒證事項完全符合法定標準，會計資料納稅資料遵從國家法律法規(guī)要求；稅務師按相關規(guī)定制定了有關業(yè)務準則的規(guī)定，實施了必要的審核程序，審核未受到限制；稅務師獲取了鑒證對象信息所需充分適當的證據，完全確認鑒證事項具體金額

保留意見（積極方式+合理保證，對不能確認金額部分予以說明提請使用者決策）

涉稅鑒證部分事項不夠明確，對稅收政策理解存在分歧提請稅務機關裁定，部分審核范圍受限，不能取得充分適當證據，但不至于出具無法表明意見

無法表明意見（消極方式+有限保證，說明理據）

審核范圍受限，可能產生重大廣泛影響，不能獲取充分適當證據導致無法發(fā)表意見

否定意見（消極方式+有限保證，說明理據）

總體上沒有遵從法定標準，存在違法違規(guī)情形，在所有重大方面未能達成一致，不能真實合法反映鑒證結果

非鑒證服務

稅務所、稅務師向委托人提供涉稅信息、知識、相關勞務等不具有證明性活動

特點：

服務結果限于委托人使用；范圍廣服務方式靈活；委托人自身需求觸發(fā)；不一定出具非涉稅鑒證業(yè)務報告

種類：

稅務咨詢類服務、申報準備類服務、涉稅代理類服務、其他

原則：

合法原則、合理原則、勝任原則、責任原則

（不要求獨立、目的，增加合理）

業(yè)務流程

業(yè)務承接：分析評估+簽訂業(yè)務約定書

業(yè)務計劃（業(yè)務簡單、風險小的項目可以簡化程序）

業(yè)務實施（服務實施、業(yè)務記錄）

業(yè)務報告

可以約定出具報告，不出具報告的可以采取口頭或其他方式交換意見并做記錄

業(yè)務報告完成內部復核程序，稅務師+稅務所簽章對外出具

出具報告前，稅務所可以在不影響獨立判斷前提下與委托人溝通

具有特定目的或使用人的，應當注明，對報告用途加以限定說明

稅務師認為委托人資料缺乏完整性、真實性，可能產生重大影響，應在報告中說明

稅務師出具報告后發(fā)現新的重大事項，對報告造成重大影響，應及時報告稅務所做相應處理