資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點(diǎn)

(一)資產(chǎn)損失的范圍

1. 資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng))等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。

2. 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失(簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失(簡(jiǎn)稱(chēng)法定資產(chǎn)損失)。

例如：企業(yè)存貨購(gòu)置成本100萬(wàn)元，由于市場(chǎng)行情發(fā)生變化，只能按98萬(wàn)元公允價(jià)格銷(xiāo)售，虧了2萬(wàn)，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失。(不考慮其他稅費(fèi)等因素)

例如：企業(yè)辦公電腦10臺(tái)，原值50000，按5年折舊，預(yù)計(jì)殘值5000元，已使用2年 ，因管理不善被盜，屬于法定資產(chǎn)損失。

(二)資產(chǎn)損失稅前扣除年度

1. 實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的扣除年度

①實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;

②法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

2. 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

(三)資產(chǎn)損失稅前扣除辦法：清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。

1. 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

(1)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失;

(2)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;

【提示】如果涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，且不屬于“非正常損失”，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;

(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

(5)企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

2. 其他的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

(四)資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

1. 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

2. 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：

(1)司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定;

(2)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);

(3)工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明;

(4)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

(5)行政機(jī)關(guān)的公文;

(6)專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告;

(7)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;

(8)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū);

(9)保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù);

(10)符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

3. 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

(1)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證;

(2)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表;

(3)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;

(4)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料;

(5)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明;

(6)對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明;

(7)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

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