應(yīng)納稅所得額的審核

　　(4)與資產(chǎn)損失有關(guān)的相關(guān)考點(diǎn)總結(jié)：

　�、俅尕洆p失

　　a.企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

　　b.注意存貨損失方式，按規(guī)定方式進(jìn)行申報(bào)扣除。

　　【例題1•簡(jiǎn)答題】某制藥廠2013年底存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)部分藥品因管理不善變質(zhì)。

　　問(wèn)題：

　　1.該廠存貨因變質(zhì)所產(chǎn)生損失的金額應(yīng)如何確認(rèn)?

　　2.該廠在向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)扣除時(shí)應(yīng)采用哪種方法進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)應(yīng)提供哪些證明材料?

　　【答案】

　　1.存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失金額為：其計(jì)稅成本及相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額部分。

　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提供以下證明材料：

　　(1)存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù);

　　(2)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料;

　　(3)涉及責(zé)任人賠償?shù)�，�?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明;

　　(4)該項(xiàng)損失數(shù)額較大的(占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得，增加虧損10%以上)，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。

　　【例題2•簡(jiǎn)答題】某企業(yè)發(fā)生意外事故，損失庫(kù)存2016年9月1日外購(gòu)原材料31萬(wàn)元(含運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元)，取得保險(xiǎn)公司賠款8萬(wàn)。說(shuō)明企業(yè)采用什么方式進(jìn)行稅前扣除，稅前扣除的損失是多少?

　　【答案】企業(yè)存貨發(fā)生毀損形成資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)采用專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)方式在稅前扣除。

　　稅前扣除的損失金額=31+30×17%+1×11%-8=28.21(萬(wàn)元)。

　�、趬馁~損失

　　企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)相關(guān)事項(xiàng)合同、債務(wù)人破產(chǎn)清算公告、工商部門(mén)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)在稅前扣除。

　　a.企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

　　b.企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

　�、弁顿Y損失

　　【例題•簡(jiǎn)答題】2015年10月，新華制造有限公司在長(zhǎng)江貿(mào)易公司注銷(xiāo)后收回貨幣資金100萬(wàn)元，投資損失400萬(wàn)元，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入“投資收益”借方，并于2015年的企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　2016年9月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)新華制造有限公司進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí),認(rèn)為該項(xiàng)投資損失未經(jīng)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，要求新華制造有限公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅100萬(wàn)元，并自2016年1月1日起到補(bǔ)繳入庫(kù)止按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。

　　問(wèn)題：

　　1.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求新華制造有限公司補(bǔ)稅和加收滯納金是否正確?簡(jiǎn)述理由。

　　2.新華制造有限公司按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)稅后，根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策，對(duì)此項(xiàng)投資損失應(yīng)如何處理?

　　【答案】

　　1.(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求新華制造有限公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅100萬(wàn)元，是正確的。此項(xiàng)投資損失屬于經(jīng)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)才能扣除的資產(chǎn)損失。新華制造有限公司按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)稅后，應(yīng)于2016年收集此項(xiàng)損失相關(guān)的證據(jù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。

　　(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)自2016年1月1日起加收滯納金，是不正確的。企業(yè)所得稅的滯納金應(yīng)在匯算清繳期限界滿開(kāi)始加收，也即應(yīng)自2016年6月1日起加收滯納金。

　　2.企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，追補(bǔ)確認(rèn)為2015年度的資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅稅前扣除，并調(diào)整2015年度的應(yīng)納所得稅額;調(diào)整后計(jì)算的多繳的100萬(wàn)元企業(yè)所得稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度(2016年)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后納稅年度遞延抵扣。

　　16.手續(xù)費(fèi)及傭金支出的審核

　　企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，不得扣除。

　�、俦ｋU(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

　�、谄渌�企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

　　17.其他項(xiàng)目的審核

　　如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。

項(xiàng)目	扣除標(biāo)準(zhǔn)
職工福利費(fèi)	不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除
工會(huì)經(jīng)費(fèi)	不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除
職工教育經(jīng)費(fèi)	不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除
利息費(fèi)用	不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款 年利率計(jì)算的利息準(zhǔn)予扣除
業(yè)務(wù)招待費(fèi)	按照發(fā)生額的60%扣除， 但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)	不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入l5%以?xún)?nèi)的部分， 準(zhǔn)予扣除
公益性捐贈(zèng)支出	不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除

　　(六)不得扣除的項(xiàng)目的審核

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

　　2.企業(yè)所得稅稅款。

　　3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。

　　4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物。

　　【提示】違約金、罰息、訴訟賠償可以在稅前扣除。

　　5.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。

　　6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

　　7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

　　8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

　　9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

　　【例題1•單選題】企業(yè)下列支出中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是( )。

　　A.工商機(jī)關(guān)所處的罰款

　　B.銀行對(duì)逾期貸款加收的罰息

　　C.稅務(wù)機(jī)關(guān)加收的滯納金

　　D.司法機(jī)關(guān)沒(méi)收的財(cái)物

　　【答案】B

　　【例題2•多選題】某稅務(wù)師在對(duì)A企業(yè)進(jìn)行審核時(shí)發(fā)現(xiàn)“營(yíng)業(yè)外支出”科目發(fā)生額85萬(wàn)元，請(qǐng)分析下列項(xiàng)目可以稅前扣除的有( )。

　　A.違約金10萬(wàn)元

　　B.環(huán)境污染罰款50萬(wàn)元

　　C.銀行罰息5萬(wàn)元，

　　D.解決糾紛訴訟賠償款10萬(wàn)元

　　E.稅收滯納金10萬(wàn)元

　　【答案】ACD

　　【例題3•單選題】下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是( )。

　　A.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)

　　B.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

　　C.企業(yè)向投資者支付的股息

　　D.銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

　　【答案】D

　　(七)與企業(yè)所得稅有關(guān)稅費(fèi)的審核

是否扣除	扣除方式	稅金
允許扣除	營(yíng)業(yè)稅金及附加	消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加（地方教育附加）
	管理費(fèi)用	房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、 印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
不得扣除		增值稅（價(jià)外稅）
		企業(yè)所得稅、 企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅
不得直接扣除（按折舊或攤銷(xiāo)扣除）		契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅

　　【例題•簡(jiǎn)答題】某稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)2017年6月對(duì)位于某市區(qū)的甲公司(增值稅一般納稅人)2016年納稅情況進(jìn)行檢查，甲公司2016年10月1日簽定了一份房屋出租協(xié)議(貼印花稅票5元)，期限2年，月租金為2萬(wàn)元，根據(jù)合同約定，10月1日收到本年度10～12月份租金6.66萬(wàn)元(含稅、且各月增值稅無(wú)留抵稅額，并且已按規(guī)定正確繳納了房產(chǎn)稅)。已知該房屋月折舊額為1萬(wàn)元。甲公司賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　66 600

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　66 600

　　要求：請(qǐng)說(shuō)明企業(yè)處理是否正確，如果不正確請(qǐng)說(shuō)明應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整。(所得稅稅率25%，不考慮地方教育附加，甲公司選擇按照一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅)

　　【答案】甲公司收到本年房屋租賃收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入中核算，并應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅。同時(shí)，財(cái)產(chǎn)租賃合同的印花稅稅率為1‰，企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳印花稅。

　　應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=66 600/(1+11%)×11%=6 600(元)

　　應(yīng)補(bǔ)繳城建稅=6 600×7%=462(元)

　　應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加=6 600×3%=198(元)

　　應(yīng)補(bǔ)繳印花稅

　　=20 000×(1+11%)×24×1‰-5=527.8(元)

　　應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=[60 000-3×10 000-(462+198)-527.8]×25%=7 203.05(元)

　　甲公司應(yīng)當(dāng)編制調(diào)整分錄為：

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　66 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　60 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　 6 600

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 527.8

　　貸：銀行存款(其他應(yīng)付款)　　　　　　　　　　　527.8

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　7 863.05

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅　　　　　　　　　　　 462

　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　　　 198

　　——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　7 203.05

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 21 609.15

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 21 609.15

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