應(yīng)納稅所得額的審核

　　(五)各項(xiàng)扣除項(xiàng)目的審核

　　5.借款費(fèi)用的審核

　　(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　(3)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保護(hù)儲(chǔ)金等方式融資發(fā)生的合理費(fèi)用支出，按資本化和費(fèi)用化處理。

　　【提示】請(qǐng)適當(dāng)關(guān)注《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)

　　6.匯兌損失的審核

　　匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

　　7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審核

　　(1)審核要點(diǎn)：是否真實(shí)發(fā)生，是否全額列支，有無(wú)計(jì)入其他項(xiàng)目中。

　　(2)扣除標(biāo)準(zhǔn)：

　�、僮罡卟坏贸�過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰;

　　②發(fā)生額的60%扣除。

　　【提示1】銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入，但不包括營(yíng)業(yè)外收入。

　　【提示2】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　【例題1·單選題】下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是( )。

　　A.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的收入

　　B.因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

　　C.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的收入

　　D.出售固定資產(chǎn)的收入

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)BCD均計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目中。

　　【例題2·簡(jiǎn)答題】企業(yè)2016年全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬(wàn)元，含國(guó)債利息收入7萬(wàn)元、金融債券利息收入20萬(wàn)元、從被投資公司分回的稅后利潤(rùn)38萬(wàn)元;后稅務(wù)師審核，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問(wèn)題如下：

　　(1)12月收到甲公司代銷(xiāo)貨物的代銷(xiāo)清單及貨款11.7萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款——代銷(xiāo)汽車(chē)款　　　　　　　　　　117000

　　貸：預(yù)收賬款——代銷(xiāo)汽車(chē)款　　　　　　　　　　117000

　　(2)12月份，以自產(chǎn)公允價(jià)值47萬(wàn)元(不含稅)的貨物清償應(yīng)付賬款60萬(wàn)元，公允價(jià)值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。清償債務(wù)時(shí)企業(yè)直接以60萬(wàn)元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本;

　　(3)12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬(wàn)元未作收入處理，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面成本35萬(wàn)元也未轉(zhuǎn)銷(xiāo);

　　(4)12月份通過(guò)當(dāng)?shù)卣�府機(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)家電產(chǎn)品一批，成本價(jià)20萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)格23萬(wàn)元。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存商品;

　　(5)企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬(wàn)元。

　　要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【答案及解析】

　　企業(yè)當(dāng)年的銷(xiāo)售收入=8000-7-20-38+11.7÷1.17+47+23=8015(萬(wàn)元)

　　允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=8015×5‰=40.08(萬(wàn)元)

　　45×60%=27(萬(wàn)元)<40.08，準(zhǔn)予扣除27萬(wàn)元

　　調(diào)增應(yīng)納稅所得額=45-27=18(萬(wàn)元)。

　　8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的審核

　　(1)審核要點(diǎn)：是否通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作的，并且已實(shí)際支付費(fèi)用，取得相應(yīng)發(fā)票，通過(guò)一定的媒體傳播。注意與贊助費(fèi)的區(qū)分。

　　(2)扣除標(biāo)準(zhǔn)：

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　【提示1】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)部分是相同的。

　　【提示2】煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在稅前扣除。

　　【提示3】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　【提示4】對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

　　9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的審核

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除;上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　10.租賃費(fèi)的審核

　　(1)屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，根據(jù)租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，按照構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除;租賃費(fèi)支出不得扣除。

　　11.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的審核

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。如:符合條件的工作服飾費(fèi)用。

　　12.公益性捐贈(zèng)支出的審核

　　(1)審核要點(diǎn)：是否屬于公益性捐贈(zèng)，是否通過(guò)了公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

　　(2)扣除標(biāo)準(zhǔn)：

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　【提示1】年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　【提示2】納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，所得稅前不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

　　【案例】某稅務(wù)師對(duì)代理企業(yè)進(jìn)行審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)分兩次向“某區(qū)某會(huì)議領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室”付款合計(jì)100萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)對(duì)該行負(fù)責(zé)人詢問(wèn)得知，這是由于2015年在該區(qū)舉辦武術(shù)節(jié)，區(qū)委向轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行了捐贈(zèng)攤派，該企業(yè)將這兩筆支出記入了公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，并全額在稅前進(jìn)行了扣除。

　　【答案】

　　向“某區(qū)某會(huì)議領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室”捐贈(zèng)付款，不屬于公益性捐贈(zèng)，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元。

　　13.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用的審核

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除。

　　(2)企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。

　　14.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用的審核

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟�，�?zhǔn)予扣除。

　　15.資產(chǎn)損失的審核(總局[2011]25號(hào)公告)

　　(1)資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng))等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。

　　(2)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失(實(shí)際資產(chǎn)損失);以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合稅法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失(法定資產(chǎn)損失)。

　　【提示1】企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

　　【提示2】以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。實(shí)際資產(chǎn)損失準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng);法定資產(chǎn)損失應(yīng)在申報(bào)年度扣除。

　　(3)申報(bào)方式

方式	項(xiàng)目
清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失——可匯總清單	（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失； （2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗； （3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失； （4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； （5）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失
專項(xiàng)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失——需逐項(xiàng)報(bào)送	（1）上述以外的資產(chǎn)損失； （2）企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除

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