應(yīng)納稅所得額的審核

　　(五)各項扣除項目的審核

　　審核總原則：首先審核企業(yè)賬務(wù)處理是否正確，然后看稅務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。

　　【提示】稅前扣除項目的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。

　　【提示】扣除項目的范圍包括：

　�、俪杀荆褐干�產(chǎn)經(jīng)營成本

　�、谫M用：指三項期間費用(銷售費用、管理費用、財務(wù)費用)

　�、鄱惤穑褐笭I業(yè)稅金及附加

　�、軗p失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失

　�、菘鄢�的其他支出：指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

　　1.工資、薪金支出的審核

　　(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。

　　根據(jù)國稅函[2009]3號文規(guī)定“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。審核時應(yīng)注意：①企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。②企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的。④企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　【提示1】企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇。但應(yīng)區(qū)分工資薪金與福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

　　【提示2】企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

　　【提示3】對股權(quán)激勵計劃有關(guān)所得稅處理：

　�、賹�股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

　�、趯�股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件方可行權(quán)的(有等待期)。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。

　　(2)審核要點：

　　①審核是否存在將非工資性支出列入工資總額。

　�、趯徍思{稅人有無將應(yīng)由管理費用列支的離退休職工工資及6個月以上病假人員工資計入生產(chǎn)成本;有無將在建工程，固定資產(chǎn)安裝、清理等發(fā)生的工資計入生產(chǎn)成本。

　�、蹖徍擞袩o將不屬于本企業(yè)人員的工資列入本企業(yè)的工資支出中。

　�、軐徍藝�有企業(yè)工資、薪金總額不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超標部分不得計入工資、薪金總額，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　�、輰徍恕皯�(yīng)付職工薪酬”明細賬，應(yīng)付職工薪酬核算的范圍與稅前扣除的工資薪金范圍不同。稅法工資薪金是企業(yè)按規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括“三費、五險、一金”。