稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：貨物運輸發(fā)票

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，從2003年11月1日起，提供貨物運輸業(yè)務(wù)的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認定方可開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地方稅務(wù)局認定的納稅人開具貨物運輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅扣稅憑證。

　　1.納稅人的認定

　　(1)從事貨物運輸?shù)某邪�人、承租人、掛靠人和個體運輸戶不得認定為自開票納稅人;

　　(2)鐵路運輸(包括中央、地方、工礦及其他單位所屬鐵路)、管道運輸、國際海洋運輸業(yè)務(wù)，裝卸搬運以及公路、內(nèi)河客運業(yè)務(wù)的納稅人不需要進行自開票納稅人資格認定，不需要報送貨物運輸業(yè)發(fā)票清單。

　　2.關(guān)于辦理稅務(wù)登記前發(fā)生的貨物運輸勞務(wù)征稅問題

　　(1)對單位和個人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨物運輸勞務(wù)，在辦理或補辦稅務(wù)登記手續(xù)后，主管地方稅務(wù)局可為其代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。

　　(2)地方稅務(wù)局對提供貨物運輸勞務(wù)的單位和個人進行稅收管理過程中，凡發(fā)現(xiàn)代開票納稅人未辦理稅務(wù)登記、符合稅務(wù)登記條件的，必須依法辦理稅務(wù)登記。

　　3.關(guān)于貨運發(fā)票開具問題

　　(1)代開貨運發(fā)票的法人由稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票時一律按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款7%預(yù)征城建稅，按營業(yè)稅稅款3%征收教育費附加。同時按開票金額2.5%預(yù)征所得稅(注意：教材25%錯了)，查賬征稅的預(yù)征的所得稅年終時進行清算。但代開票納稅人實行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終不再進行所得稅清算。

　　(2)代開貨運發(fā)票的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)由稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票時一律按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款7%預(yù)征城建稅，按營業(yè)稅稅款3%征收教育費附加。同時按開票金額1.5%預(yù)征個人所得稅。查賬征收個稅的，預(yù)征的個稅可在匯算清繳時扣除;核定征收個稅的：預(yù)征的個稅不得從已核定稅額中扣除。

　　4.關(guān)于稅款核定征收問題

　　(1)對代開票納稅人實行定期定額征收辦法。凡核定的營業(yè)額低于當?shù)卮_定營業(yè)稅起征點的，不征收營業(yè)稅;凡核定的營業(yè)額高于當?shù)卮_定的營業(yè)稅起征點的，代開發(fā)票時按規(guī)定征收稅款。

　　(2)單位和個人利用自備車輛偶爾對外提供貨物運輸勞務(wù)的，可不進行定期定額管理，代開票時對其按次征稅。

　　5.關(guān)于貨運發(fā)票的抵扣問題

　　(1)增值稅一般納稅人外購貨物和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予抵扣進項稅額。

　　(2)增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機關(guān)認定為自開票納稅人的聯(lián)運單位和物流單位開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予計算抵扣進項稅額。

　　準予抵扣的貨物運費金額：運費、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用;裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發(fā)票應(yīng)當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。

　　(3)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，可以在自發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

　　(4)一般納稅人取得貨物運輸發(fā)票從2007年1月1日起，通過稅控系統(tǒng)開具認證，認證相符可以抵扣。

　　(5)一般納稅人取得《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》必須是新版發(fā)票，舊版發(fā)票不得抵扣。