稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實務(wù)》高頻考點：我國稅收制度的沿革(了解)

經(jīng)歷了5次重大的稅制改革。目前正處于新一輪稅改過程中。

第一次，1950年，新中國成立之初，建立新稅制。

第二次，1958年，主要內(nèi)容是簡化稅制，以適應(yīng)社會主義改造基本完成、經(jīng)濟(jì)管理體制改革之后的形式的要求。

第三次，1973年，主要內(nèi)容仍是簡化稅制，這是“文化大革命”的產(chǎn)物。

第四次，1984年，主要內(nèi)容是普遍實行國營企業(yè)“利改稅”和全面改革工商稅收制度。

第五次，1994年，主要內(nèi)容是全面改革工商稅收制度。

第六節(jié)、我國稅收管理體制

一、稅收管理體制的概念

稅收管理體制是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度或制度體系。稅權(quán)的劃分有縱向劃分和橫向劃分的區(qū)別。縱向劃分是指稅權(quán)在中央與地方國家機(jī)構(gòu)之間的劃分;橫向劃分是指稅權(quán)在同級立法、司法、行政等國家機(jī)構(gòu)之間的劃分。

我國的稅收管理體制，是稅收制度的重要組成部分，也是財政管理體制的重要內(nèi)容。稅收管理權(quán)限，包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。如果按大類劃分，可以簡單地將稅收管理權(quán)限劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)兩類。

二、稅收立法權(quán)的劃分

(一)稅收立法權(quán)劃分的種類

我國稅收立法權(quán)的劃分方式為：根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分。立法權(quán)可以給予某級政府，行政上的執(zhí)行權(quán)給予另一級，這是一種傳統(tǒng)的劃分方法，我國的稅收立法權(quán)的劃分就是屬于此種類型。

(二)我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

第一，中央稅、中央與地方共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。其中，中央稅是指維護(hù)國家權(quán)益、實施宏觀調(diào)控所必需的稅種，具體包括消費稅、關(guān)稅、車輛購置稅等。中央和地方共享稅是指同經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種具體包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、證券交易印花稅。地方稅具體包括營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。

第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎��?quán)。

三、稅收執(zhí)法權(quán)的劃分(了解)

1稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)是國家賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本權(quán)力。

2稅收執(zhí)法權(quán)具體包括：稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)。

【經(jīng)典例題】下列各項中，屬于我國現(xiàn)行稅法的有(　)。

A稅收基本法　　　　　B企業(yè)所得稅法

C進(jìn)出口關(guān)稅條例　　　D中央與地方共享稅條例

【答案】BC

我國稅法的實施

稅法的實施即稅法的執(zhí)行。它包括執(zhí)法和守法兩個方面。一方面，執(zhí)法機(jī)關(guān)要依法執(zhí)法;另一方面，征納雙方都要守法。由于稅法具有多層次的特點，在稅收執(zhí)法過程中，對其適用性或法律效力的判斷，一般按以下原則掌握：

1層次高的法律優(yōu)于層次低的法律;

2同一層次法律中特別法優(yōu)于普通法;

3國際法優(yōu)于國內(nèi)法;

4實體法從舊、程序法從新。

我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。

【解釋1】實體法從舊原則實際體現(xiàn)的是：新法只從新規(guī)定開始的時段實施，不溯及以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行。

【解釋2】程序法從新原則實際體現(xiàn)的是：新法溯及以往，新法實施前后的同種情況都要按照新的規(guī)定執(zhí)行。

【經(jīng)典例題】對稅法在適用性或法律效力的判斷上，一般應(yīng)遵循的原則是(　　)。

A層次高的法律優(yōu)于層次低的法律　　B普通法優(yōu)于特別法

C國內(nèi)法優(yōu)于國際法　　　　　　　　D實體法從新，程序法從舊

【答案】A

【經(jīng)典例題】目前，構(gòu)成我國現(xiàn)行稅法體系的是( )。

A稅收基本法　　B稅收程序法　　C稅收普通法　　D稅收實體法

【答案】BD

稅法的地位

由稅收的重要地位決定。稅法屬于國家法律體系中一個重要的部門法。涉及稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，在某種情況下也援引一些其他法律規(guī)定。

【解釋】稅法與其他法律的關(guān)系：

1稅法與《憲法》的關(guān)系：稅法依據(jù)憲法的原則制定。

2稅法與民法的關(guān)系：民法的調(diào)整方法的特點是平等、等價、有償;稅法的調(diào)整方法的特點是命令、服從。民法與稅法不發(fā)生沖突時，稅法不再另行規(guī)定;出現(xiàn)不一致時，按稅法規(guī)定納稅。

3稅法與《刑法》的關(guān)系：

兩者有本質(zhì)區(qū)別。《刑法》是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。

兩者也有者密切的聯(lián)系。因為稅法和《刑法》對于違反稅法都規(guī)定了處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。

從2016年2月28日起，“偷稅”將不再作為一個刑法概念存在。十一屆全國人大常委會第七次會議表決通過了《刑法修正案(七)》，修訂后的《刑法》對第二百零一條關(guān)于不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和法律規(guī)定中的相關(guān)表述方式進(jìn)行了修改。用“逃避繳納稅款”取代了“偷稅”。但目前我國的《稅收征收管理法》中還沒有作出相應(yīng)修改。

4稅法與行政法的關(guān)系：稅法與行政法有著十分密切的聯(lián)系，這種聯(lián)系主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特征;但又與一般行政法有所不同——稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且是經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國家的無償單向轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的。