稅務師考試《涉稅服務實務》高頻考點：營業(yè)稅的計稅依據(jù)

營業(yè)稅的計稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。

營業(yè)額一般情況——收入全額;

特殊情況下——為收入差額(允許減除特定項目金額)、核定的營業(yè)額。

一、收入全額為營業(yè)額

(1)包括納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價款和價外費用。價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(P126)

(2)關(guān)于折扣的處理原則：納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。(P130)

納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。

二、允許減除特定項目金額確定營業(yè)額

【注意】可減除的條件：

(1)特定項目的特定金額

(2)憑合法有效的憑證扣除(P131)

①支付給境內(nèi)單位和個人的——對方開具的發(fā)票;

②支付的行政事業(yè)性收費和政府性基金——財政票據(jù);

③支付給境外單位和個人的——對方單位、個人的簽收單據(jù)，稅務機關(guān)對來自境外的簽收單據(jù)的真實性質(zhì)疑的，可要求提供境外公證機構(gòu)的確認證明;

④國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

三、核定營業(yè)額

納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低并無正當理由，或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，稅務機關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額：

(1)按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定;

(2)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定;

(3)按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)。

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。