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2017年注冊會計師考試《稅法》第十章考點(一)

來源：考試網(wǎng) [2017年6月27日] 【大中小】

　　車輛購置稅和車船稅法

　　[考情分析] 非重點章，每個稅種的分值在2-3分左右,合計該章分值在4分-6左右。

　　知識點1：車輛購置稅

　　第一節(jié) 車輛購置稅法

　　一、車輛購置稅基本原理

　　(一)車輛購置稅的概念

　　車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。

　　(二)車輛購置稅的特點：征收范圍單一、征收環(huán)節(jié)單一、稅率單一、征收方法單一、征稅具有特定目的、價外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負。

　　二、納稅義務(wù)人： 車輛購置稅的納稅義務(wù)人是指在人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。

　　應(yīng)稅行為包括：1、購買使用行為。包括購買使用國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買使用進口應(yīng)稅車輛。2、進口使用行為。指直接進口使用應(yīng)稅車輛的行為。3、受贈使用行為。4、自產(chǎn)自用行為。5、獲獎使用行為。6、拍賣、抵債等方式取得并使用的行為。關(guān)鍵字“用”

　　【典型例題】根據(jù)車輛購置稅暫行條例規(guī)定，下列行為屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有(ACD)。

　　A.應(yīng)稅車輛的購買使用行為

　　B.應(yīng)稅車輛的銷售行為

　　C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的行為

　　D.以獲獎方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為

　　三、征稅對象和征稅范圍： 車輛購置稅以列舉產(chǎn)品(商品)為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。

　　四、稅率與計稅依據(jù)：

　　(一)車輛購置稅的稅率：實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。

　　(二)車輛購置稅的計稅依據(jù)

　　1、購買自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定：計稅價格

　　計稅價格的組成為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用(不包括增值稅稅款)。

　　2、進口自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定：組成計稅價格

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　3、其他自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定：最低計稅價格

　　納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，不能或不能準確提供價格的，則由主管稅務(wù)機關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定相同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格核定。

　　4、最低計稅價格為計稅依據(jù)的確定：

　　納稅人購買自用或者進口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。

　　幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計稅價格規(guī)定如下：

　　(1)對已繳納并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其底盤和發(fā)動機同時發(fā)生更換，其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的70%計算。

　　(2)免稅條件消失的車輛，最低計稅價格的確定方法為：

　　最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%

　　規(guī)定使用年限：國產(chǎn)車按10年計算，進口車按15年計算，超過使用年限的車輛，不再征收。

　　(3)非貿(mào)易渠道進口車輛的最低計稅價格為同類新車最低計稅價格。

　　五、應(yīng)納稅額的計算： 應(yīng)納稅額=計稅價格×稅率(10%)

　　(一)購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)注意以下費用的計稅規(guī)定：

　　1、隨車支付的工具件和零部件價款應(yīng)作為購車價款并入計稅依據(jù)征稅。

　　2、車輛裝飾費作為價外費用并入計稅依據(jù)征稅。

　　3、代收款項看票：使用代收單位(受托方，實際是賣車方)票據(jù)收取款項的，視為價外費用，并入計稅依據(jù)征稅，否則不并入計稅依據(jù)征稅。

　　4、支付的控購費(行政性收費)，不并入計稅依據(jù)征稅。

　　5、收取的各種費用一并在一張發(fā)票上難以劃分的，作為價外收入計算征稅。

　　(三)其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算

　　納稅人自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價格，或者低于最低計稅價格的，以國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格為計稅依據(jù)計算征收車輛購置稅。

　　2、未按規(guī)定繳稅車輛應(yīng)補稅額的計算

　　區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購車發(fā)票和有關(guān)購車證明資料的，檢查地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格征稅;如果納稅人回落籍地后提供的購車發(fā)票金額與支付的價外費用之和高于核定的最低計稅價格的，落籍地主管稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)對其差額計算補稅。

　　六、稅收優(yōu)惠

　　(一)車輛購置稅減稅免稅的具體規(guī)定

　　1、外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅;

　　2、中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅;

　　3、設(shè)有固定裝置的非運輸車輛免稅;

　　4、防汛部門和森林消防等部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛(警)、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號車輛;

　　5、回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車;

　　6、長期來華定居專家1輛自用小汽車;

　　(二)車輛購置稅的退稅

　　納稅人已經(jīng)繳納車輛購置稅但在辦理車輛登記注冊手續(xù)前，因下列原因需要辦理退還車輛購置稅的，由納稅人申請，征收機構(gòu)審查后辦理退還車輛購置稅手續(xù)：

　　1、公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的，憑公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。

　　2、因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。