第十七章 稅務代理

　　[考情分析]本章分值2分左右。

　　知識點1：稅務代理的一般理論

　　第一節(jié) 稅務代理的一般理論

　　一、稅務代理的概念

　　(一)稅務代理的概念

　　稅務代理根據(jù)代理權限產生的依據(jù)不同，可分為委托代理、法定代理和指定代理。

　　按代理權限范圍不同，分為全面代理、單項代理和臨時代理。

　　(二)稅務代理的特點：1、公正性;2、自愿性;3、有償性;4、獨立性;5、確定性。

　　[典型例題1]根據(jù)代理權產生的依據(jù)不同，代理可分為(BC)

　　A.單項代理　　B.指定代理　　C.委托代理　　D.臨時代理

　　[典型例題2]下列關于稅務代理說法正確的是(AD)

　　A.稅務代理人實施代理行為，應當以納稅人自愿委托和自愿選擇為前提(自愿性)

　　B.稅務代理機構屬于國家稅務機關的重要附屬機構(獨立性)

　　C.稅務代理范圍由稅務代理機構和被代理人協(xié)商確定

　　(確定性，以法律、行政法規(guī)形式確定)

　　D.稅務代理機構提供的是有償服務

　　二、稅務代理制度的產生和發(fā)展

　　1、日本是最早實行稅務代理制度的國家。

　　2、我國稅務代理制度的產生和發(fā)展，大體可以分為以下四個階段：稅務咨詢階段、稅務代理啟動階段。稅務代理全面推廣階段。

　　4、稅務代理制度規(guī)范管理階段。

　　三、稅務代理制度在稅收征納關系中的作用

　　四、稅務代理的范圍和法律關系

　　(一)稅務代理的范圍(12條，略)

　　4、辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領購手續(xù);

　　(二)稅務代理的法律關系

　　1、稅務代理關系的成立：

　　(1)稅務代理關系確立的前提。①委托項目必須符合法律規(guī)定。②受托代理機構及專業(yè)人員必須具有一定資格。③代理人承辦業(yè)務必須由所在的代理機構統(tǒng)一受理，代理人以個人名義承接的代理業(yè)務不受法律保護。④簽訂委托代理協(xié)議書。

　　(2)稅務代理關系確立。稅務代理關系的確立大致有兩個階段：

　　第一階段是簽約前的準備階段，主要就委托內容與權利、義務進行洽談;

　　第二階段是簽約階段，即委托代理關系確立階段。

　　2、稅務代理關系的變更。

　　3、稅務代理關系的終止：(1)自然終止。(2)人為終止。

　　有下列情況之一的，被代理人在代理期限內可單方終止代理行為：①代理人已死亡;②代理人被注銷資格的;③稅務代理機構已破產、解體或被解散的。

　　有下列情況之一的，代理人及其代理機構在委托期限內也可單方面終止代理行為：①委托方死亡或解體;②委托方授意代理人實施違反國家法律、行政法規(guī)的行為，經勸告仍不停止其違法活動的;③委托方提供虛假的生產、經營情況和財務會報表，造成代理錯誤或代理人自己實施違反國家法律、行政法規(guī)的行為。

　　4、稅務代理的法律責任

　　(1)委托方的法律責任

　　如果委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定，致使代理人不能履行或不能完全履行代理協(xié)議，由此而產生法律后果的法律責任應全部由委托方承擔，其中，納稅人除了應按規(guī)定承擔本身承擔的稅收法律責任以外，還應按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。

　　(2)受托方的法律責任

　�、俣悇沾�理如因工作失誤或未按期完成稅務代理事務等未履行稅務代理職責，給委托方造成不應有的損失的，應由受托方負責。

　�、诙悇沾�理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　(3)對屬于共同法律責任的處理

　　代理人與納稅人、扣繳義務人如果互相勾結、偷稅抗稅、共同違法，應按共同違法論處，雙方都要承擔法律責任。涉及刑事犯罪的，還要移送司法部門依法處理。

　　[典型例題1]下列屬于稅務代理業(yè)務范圍的是(ABD)

　　A.辦理稅務登記

　　B.審查納稅情況

　　C.辦理發(fā)票領購手續(xù)(除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票的領購手續(xù))

　　D.稅務行政復議手續(xù)

　　[典型例題2]下列符合稅務代理關系確定的特定條件是(AB)

　　A.委托項目必須符合法律規(guī)定

　　B.未經政府有關部門確認批準，所有機構不得從事稅務代理業(yè)務

　　C.代理人以個人名義承接業(yè)務不得超越法律規(guī)定的業(yè)務范圍

　　(不得以個人名義承接業(yè)務)

　　D.稅務代理關系的確立必須有委托代理協(xié)議，該協(xié)議包括書面的和口頭的

　　(必須書面)

　　[2009年考題]下列各項中，屬于稅務代理業(yè)務范圍的有(ABD)。

　　A.辦理納稅、退稅和減免稅申報

　　B.辦理企業(yè)所得稅財產損失的鑒證

　　C.辦理增值稅專用發(fā)票的發(fā)票領購手續(xù)

　　D.辦理增值稅一般納稅人資格認定申請