第三節(jié) 稅款征收

　　一、稅款征收的原則

　　(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的惟一行政主體

　　(七)稅款優(yōu)先原則

　　1、稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，無論債權(quán)的發(fā)生是在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間之前還是之后;

　　2、納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。

　　3、稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得(稅務(wù)部門、其他行政部門)。

　　二、稅款征收的方式：查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收、委托代征、郵寄納稅。

　　三、稅款征收制度

　　(一)代扣代繳、代收代繳稅款制度：5、代收稅款手續(xù)費(fèi)，只能由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理退庫，不得在征收稅款中坐支。

　　(二)延期繳稅制度：“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3 個(gè)月�！�

　　納稅人在申請(qǐng)延期繳納稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)問題：

　　1.稅款的延期繳納，必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)。

　　2.延期期限最長不得超過3 個(gè)月，同一筆稅款不得滾動(dòng)審批。

　　3.批準(zhǔn)延期內(nèi)免予加收滯納金。

　　(三)稅收滯納金征收制度：從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五。(加收滯納金的起止時(shí)間為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止)

　　(四)減免稅收制度

　　5、納稅人享受減、免的條件發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)自發(fā)生變化之日15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)審核，停止減免，不報(bào)告者又不符合減免稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)追回已減免的稅款。

　　6、減免期滿，應(yīng)自期滿次日起恢復(fù)納稅

　　8、納稅人同時(shí)從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅;核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定。

　　9、納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，納稅人可以要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。

　　18、納稅人已享受減免稅的，應(yīng)當(dāng)納入正常申報(bào)，進(jìn)行減免稅申報(bào)。納稅人享受減免稅到期的，應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納稅款。

　　(五)稅額核定和稅收調(diào)整制度

　　1、稅額核定：

　　納稅人(包括單位納稅人和個(gè)人納稅人)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

　　(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

　　(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;

　　(6)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

　　2、稅收調(diào)整制度：

　　納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：

　　(1)購銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià);

　　(2)融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率;

　　(3)提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用;

　　(4)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用;

　　(5)未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)的其他情形。

　　調(diào)整期限：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3 年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整;有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10 年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

　　上述所稱“特殊情況”是指納稅人有下列情形之一：

　�、偌{稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來累計(jì)達(dá)到或超過10 萬元人民幣的;

　�、诮�(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審計(jì)分析，納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來，預(yù)計(jì)需調(diào)增其應(yīng)納稅收入或所得額達(dá)50 萬元人民幣的;

　�、奂{稅人在以前年度與設(shè)在避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的;

　�、芗{稅人在以前年度未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來年度申報(bào)，或申報(bào)內(nèi)容不實(shí)，或不提供有關(guān)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的。

　　(六)未辦稅務(wù)登記以及臨時(shí)經(jīng)營的納稅人的稅款征收

　　應(yīng)特別注意其適用對(duì)象及執(zhí)行程序兩個(gè)方面：

　　1.適用對(duì)象：未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人。

　　2.執(zhí)行程序：(1)核定應(yīng)納稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)要按一定的標(biāo)準(zhǔn)，盡可能合理地確定其應(yīng)納稅額。

　　(2)責(zé)令繳納。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額后，應(yīng)責(zé)令納稅人按核定的稅款繳納稅款。

　　(3)扣押商品、貨物。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令繳納而不繳納稅款的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起15 日內(nèi)繳納稅款。對(duì)扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)期，可以縮短前款規(guī)定的扣押期限。

　　(4)解除扣押或者拍賣、變賣所扣押的商品、貨物。扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物。

　　(5)抵繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物后，拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　(七)稅收保全措施：

　　1、稅收保全措施稅收保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。

　　2、稅收保全措施：a、書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

　　b、扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。其他財(cái)產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。(個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi))

　　3.稅收保全措施的前提：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的。也就是說，稅務(wù)機(jī)采取稅收保全措施的前提是對(duì)逃稅的納稅人采取的。采取時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合下列兩個(gè)條件：

　　(1)納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。沒有逃避納稅義務(wù)行為的，不能采取稅收保全措施。逃避納稅義務(wù)的行為的最終目的是為了不繳或少繳稅款，其采取的方法主要是轉(zhuǎn)移、隱匿可以用來繳納稅款的資金或?qū)嵨铩?/P>

　　(2)必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的限期內(nèi)。如果納稅期和責(zé)令繳納應(yīng)納稅款的限期屆滿，納稅人又沒有繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，就無所謂稅收保全了。

　　4.稅收保全措施范圍：可以采取稅收保全措施的納稅人僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

　　(八)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　1、強(qiáng)制執(zhí)行措施：

　　(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)上款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

　　2、稅收強(qiáng)制執(zhí)行的適用范圍：強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍僅限于未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。需要強(qiáng)調(diào)的是，采取強(qiáng)制執(zhí)行措施適用于扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人，采取稅收保全措施時(shí)則不適用。

　　3、對(duì)納稅人已繳納稅款，但拒不繳納滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以單獨(dú)對(duì)納稅人應(yīng)繳未繳的滯納金采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　[2009年考題]下列關(guān)于稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的表述中，正確的是(C)

　　A.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不適用于扣繳義務(wù)人

　　B.作為家庭唯一代步工具的轎車，不在稅收強(qiáng)制執(zhí)行的范圍之內(nèi)

　　C.稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，可對(duì)納稅人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行

　　D.稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)未按期繳納工薪收入個(gè)人所得稅的個(gè)人實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施(不可以)

　　(九)欠稅清繳：

　　欠稅清繳措施：

　　1.嚴(yán)格緩繳稅款的審批權(quán)限集中在省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

　　2.限期繳稅時(shí)限從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15 日。

　　(十)稅款的退還和追征制度

　　稅款的退還：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3 年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

　　稅款的追征：1、因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，在3年內(nèi)可要求補(bǔ)繳，但是不得加收滯納金。

　　2、因納稅人扣繳義務(wù)人計(jì)算等失誤，在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的追征期可以延長到5年。

　　3、對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，無限期追征。

　　[典型例題1]下列各項(xiàng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取“核定征收”方式征稅的有(ABCD)

　　A.納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的

　　B.依照法律、法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的

　　C.拒不提供納稅資料的

　　D.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的

　　[典型例題2]下列各項(xiàng)中，符合稅收管法延期繳納稅款規(guī)定的是(B)

　　A.延期期限最長不得超過6個(gè)月，同一筆稅款不得滾動(dòng)審批。

　　B.延期期限最長不得超過3個(gè)月，同一筆稅款不得滾動(dòng)審批。

　　C.延期期限最長不得超過6個(gè)月，同一筆稅款經(jīng)審批可再延期一次

　　D.延期期限最長不得超過3個(gè)月，同一筆稅款經(jīng)審批可再延期一次

　　[典型例題3]下列各項(xiàng)中，符合《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定的是(ABC)

　　A.采取稅收保全措施時(shí)，凍結(jié)的存款以納稅人應(yīng)納稅款的數(shù)額為限

　　B.采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行的措施時(shí)，被執(zhí)行人未繳納的滯納金必須同時(shí)執(zhí)行

　　C.稅收強(qiáng)制執(zhí)行的適用范圍不僅限于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，也包括扣繳義務(wù)人

　　D.稅收保全措施的適用范圍不僅限于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，也包括扣繳義務(wù)人(不包括扣繳義務(wù)人)