第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法

　　一、免稅法：是指居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)源于非居住國(guó)的所得額，在一定條件下放棄行使居民管轄權(quán)，免于征稅。免稅法主要有以下兩種具體做法：一是全額免稅法;二是累進(jìn)免稅法。

　　(一)全額免稅法

　　即居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)自國(guó)外的所得全部免予征稅，只對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅，而且在決定對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得所適用的稅率時(shí)，不考慮其居民已被免予征稅的國(guó)外所得。

　　【例14-1】A國(guó)甲公司在某一納稅年度內(nèi)，國(guó)內(nèi)、外總所得100萬(wàn)元，其中來(lái)自國(guó)內(nèi)的所得70萬(wàn)元，來(lái)自國(guó)外分公司的所得30萬(wàn)元。居住國(guó)A國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率。年所得60萬(wàn)元以下，稅率為30%;61萬(wàn)～80萬(wàn)元，稅率為35%;81萬(wàn)～100萬(wàn)元，稅率為40%。國(guó)外分公司所在國(guó)實(shí)行30%比例稅率。問(wèn)：如果A國(guó)實(shí)行全額免稅法，計(jì)算A國(guó)甲公司應(yīng)納所得稅總額。

　　(1)A國(guó)采用全額免稅法時(shí)，對(duì)甲公司在國(guó)外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，僅按國(guó)內(nèi)所得額確定適用稅率征稅，應(yīng)征所得稅額為：60×30%+10×35%=21.5(萬(wàn)元)

　　(2)國(guó)外分公司已納稅額為：30×30%=9(萬(wàn)元)

　　(3)A國(guó)甲公司納稅總額為：21.5+9=30.5(萬(wàn)元)

　　(二)累進(jìn)免稅法

　　即居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)自國(guó)外的所得不征稅，只對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅，但在決定對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅所適用的稅率時(shí)，有權(quán)將這筆免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總一并加以綜合考慮。累進(jìn)免稅法的計(jì)算公式如下：居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民的總所得×適用稅率×國(guó)內(nèi)所得/總所得

　　【例14-2】，如果A國(guó)實(shí)行累進(jìn)免稅法時(shí)，計(jì)算A國(guó)甲公司應(yīng)納所得稅總額。

　　(1)A國(guó)采用累進(jìn)免稅法時(shí)，對(duì)甲公司在國(guó)外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，只對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅，但要將免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總考慮，以確定其國(guó)內(nèi)所得適用的稅率。應(yīng)征所得稅額為：[60×30%+(80-60)×35%+(100-80)×40%]×70/100=23.1(萬(wàn)元)

　　(2)國(guó)外分公司已納稅額為：30×30%=9(萬(wàn)元)

　　(3)A國(guó)甲公司納稅總額為：23.1+9=32.1(萬(wàn)元)

　　[典型例題]甲國(guó)某公司2008年度國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅所得額l00萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)分公司的應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元。甲國(guó)所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，年所得60萬(wàn)元以下的部分，稅率為25%;超過(guò)60萬(wàn)元至120萬(wàn)元的部分，稅率為35%;超過(guò)l20萬(wàn)元的部分，稅率為45%。乙國(guó)所得稅實(shí)行30%的比例稅率。假定甲國(guó)采用累進(jìn)免稅法，則該公司在甲國(guó)應(yīng)繳納的所得稅為(B)。 (2009年考題)

　　A.29萬(wàn)元　　B.33萬(wàn)元　　C.34.5萬(wàn)元　　D.49.5萬(wàn)元

　　答案：在甲國(guó)應(yīng)繳納的所得稅=(60×25%+60×35%+30×45%)×100/150=33(萬(wàn)元)

　　二、抵免法：是指行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家，對(duì)其國(guó)內(nèi)、外的全部所得征稅時(shí)，允許納稅人將其在國(guó)外已繳納的所得稅額從應(yīng)向本國(guó)繳納的稅額中抵扣。

　　抵免法的計(jì)算公式如下：

　　居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民國(guó)內(nèi)、外全部所得×居住國(guó)稅率-允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額在實(shí)際應(yīng)用中，直接抵免和間接抵免是抵免法的兩種具體運(yùn)作形式。

　　(一)直接抵免：是指居住國(guó)的納稅人用其直接繳納的外國(guó)稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款。

　　1、適用范圍：(1)自然人的個(gè)人所得稅抵免;(2)總公司與分公司之間的公司所得稅抵免;(3)母公司與子公司之間的預(yù)提所得稅抵免。

　　2、計(jì)算公式：

　　居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民國(guó)內(nèi)、外全部所得×居住國(guó)稅率-允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額。由于“允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額”的計(jì)算方法不同，可以把直接抵免法分為全額抵免和限額抵免兩種。

　　3、(1)全額抵免： 是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人征稅時(shí)，允許納稅人將其在收入來(lái)源國(guó)繳納的所得稅，在應(yīng)向本國(guó)繳納的稅款中，全部給予抵免。計(jì)算公式為：

　　居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民國(guó)內(nèi)、外全部所得×居住國(guó)稅率-已繳來(lái)源國(guó)全部所得稅額

　　【例題14-3】A國(guó)一居民總公司在B國(guó)設(shè)有一個(gè)分公司，某一納稅年度，總公司在本國(guó)取得所得20萬(wàn)元，設(shè)在B國(guó)的分公司獲得10萬(wàn)元。分公司按40%的稅率向B國(guó)繳納所得稅4萬(wàn)元。A國(guó)所得稅稅率為30%。計(jì)算A國(guó)應(yīng)對(duì)總公司征收的所得稅額。A國(guó)應(yīng)征所得稅額=(20+10)×30%-4=5(萬(wàn)元)

　　(2)限額抵免：是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人在國(guó)外直接繳納的所得稅款給予抵免時(shí)，不能超過(guò)最高抵免限額，這個(gè)最高的抵免限額是國(guó)外所得額按本國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。計(jì)算公式：

　　居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民國(guó)內(nèi)、外全部所得×居住國(guó)稅率-允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額

　　“允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額”(簡(jiǎn)稱“允許抵免額”)由“抵免限額”和“納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)所得稅額”兩個(gè)指標(biāo)進(jìn)行比較確定，取較小的。

　　(二)間接抵免：是對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國(guó)納稅義務(wù)。

　　1、適用范圍：間接抵免適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免。

　　2、分類：在實(shí)踐中，間接抵免一般可分為一層間接抵免和多層間接抵免兩種方法。

　　[典型例題1]下列關(guān)于國(guó)際重復(fù)征稅消除方法描述正確的是(A)

　　A.處理國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題中普遍采用的方法是抵免法

　　B.處理國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題中普遍采用的方法是免稅法

　　C.處理國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題中普遍采用的方法是稅收饒讓

　　D.處理國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題中普遍采用的方法是扣除法

　　[典型例題2]下列適用直接抵免的是(ABD)。

　　A.自然人的個(gè)人所得稅抵免

　　B.總分公司之間的公司所得稅抵免

　　C.跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免

　　D.母子公司之間的預(yù)提所得稅抵免