第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、工資、薪金所得：應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。

　　二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　(一)公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(二)對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有以下兩種辦法：

　　第一種：查賬征稅：

　　1、在2008年3月1日起，投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000/月。投資者的工資不得在稅前扣除。

　　2、從業(yè)人員的實(shí)際支付的合理工資、薪金支出，在稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　3、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費(fèi)用，不允許稅前扣除。

　　4、投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

　　5、企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的福利、教育經(jīng)費(fèi)支出可在工資總額的2%、14%、2.5%標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　6、每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　7、每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　8、各種準(zhǔn)備金不得扣除。

　　9、舉辦兩個(gè)或以上的獨(dú)資企業(yè)時(shí)，年終匯算清繳，匯總所有企業(yè)的所得為應(yīng)稅所得，以此確定適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額，再分?jǐn)偟矫總�(gè)企業(yè)分別交納。

　　計(jì)算公式如下：

　　(1)應(yīng)納稅所得額=Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得

　　(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

　　(3)本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得/Σ各企業(yè)的經(jīng)營所得

　　(4)本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額

　　[典型例題]陳先生與合伙人在A市共同興辦了一家合伙企業(yè)甲，出資比例為5：5。2009年年初，陳先生向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了2008年度的所得稅申報(bào)表和會計(jì)決算報(bào)表以及預(yù)繳個(gè)人所得稅納稅憑證。該合伙企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表反映：合伙企業(yè)2008年度的主營業(yè)務(wù)收入70萬元，其他業(yè)務(wù)收入1萬元，營業(yè)成本23萬元，營業(yè)稅金及附加4萬元，銷售費(fèi)用25.5萬元，管理費(fèi)用8.5萬元，營業(yè)外支出5萬元，利潤總額14萬元。

　　經(jīng)稅務(wù)部門審核，發(fā)現(xiàn)如下問題：

　　(1)合伙企業(yè)在2008年度給每位合伙人支付工資25000元。

　　(2)合伙企業(yè)年末向合伙人預(yù)付股利5000元，計(jì)入了管理費(fèi)用中。

　　(3)銷售費(fèi)用賬戶列支廣告費(fèi)12.5萬元和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10.5萬元。

　　(4)其他業(yè)務(wù)收入是合伙企業(yè)甲從被投資企業(yè)分回的紅利。

　　(5)營業(yè)外支出賬戶中包括合伙企業(yè)被工商管理部門處以的罰款2萬元。

　　陳先生在B市另有乙合伙企業(yè)，分得2008年度利潤6萬元，經(jīng)稅務(wù)審核無調(diào)整項(xiàng)目。陳先生所在省允許扣除投資者的費(fèi)用，陳先生選擇從甲企業(yè)中扣除費(fèi)用。

　　根據(jù)以上資料回答下列問題：

　　(1)合伙企業(yè)允許稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

　　(2)陳先生在甲合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

　　(3)陳先生來源于合伙企業(yè)甲和乙的所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

　　(4)陳先生共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　[解析]

　　(1)合伙企業(yè)允許稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額70萬×15%=10.5(萬元)

　　實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用=12.5+10.5=23(萬元)，高于限額，可扣除的數(shù)額為10.5萬元。

　　(2)①投資者工資不得扣除，可以扣除生計(jì)費(fèi)，需要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額=25000×2-2×(1600×2+2000×10)=0.36(萬元)

　�、陬A(yù)付股利不得扣除，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額=0.5(萬元)

　�、燮渌麡I(yè)務(wù)收入是合伙企業(yè)甲從被投資企業(yè)分回的紅利，屬于“利息、股息、紅所得”，應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額=1(萬元)

　�、芄ど坦芾聿块T處以的罰款應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額=2(萬元)

　　陳先生在甲合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=[14+23-10.5+0.36-1+2+0.5]÷2=14.18(萬元)

　　(3)甲、乙合伙企業(yè)的所得繳納個(gè)人所得稅=(14.18+6)×35%-0.675=6.39(萬元)

　　(4)陳先生共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=6.39 +1÷2×20%=6.49(萬元)

　　第二種：核定征收：包括定額征收、定率征收和其它合理方法。不得享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策;個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改核定征收后不得繼續(xù)彌補(bǔ)年度經(jīng)營虧損。

　　應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：

　　(l)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　(2)應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率或=成本費(fèi)用支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　應(yīng)納稅額=[年度收入總額-必要費(fèi)用(每月2000元)]×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　[典型例題]林某自2008年1月1日起承包一家位于市內(nèi)的老國有招待所(企業(yè)所得稅稅率25%)，根據(jù)承包合同規(guī)定，承包后的招待所經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不變，承包期為3年，每年上交承包費(fèi)50000元，經(jīng)營成果歸承包者，承包期內(nèi)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅款(包括教育費(fèi)附加)均由林某負(fù)責(zé)。2007年該企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)如下：2008年招待所營業(yè)收入2100000元，營業(yè)成本1200000元，營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加115500元，期間費(fèi)用600000元，其中包括15名員工的工資200000元以及林某的工資20000元，廣告支出350000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)40000元。根據(jù)以上信息回答下列問題：

　　(1)計(jì)算廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(2)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(3)計(jì)算招待所得應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額

　　(4)計(jì)算林某個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額及應(yīng)稅額。

　　[答案]

　　(1)廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=350000-2100000×15%=35000(元)

　　(2)40000×60%=24000，2100000×5‰=10500取其小。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=40000-10500=29500(元)

　　(3)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=2100000-1200000-115500-600000+35000+29500=249000(元)

　　應(yīng)納稅額=249000×25%=62250(元)

　　(4)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=2100000-115500-1200000-600000-62250-50000+20000-(2000×10+1600×2)=69050(元)

　　應(yīng)納稅額=69050×35%-6750=17417.5(元)

　　四、勞務(wù)報(bào)酬所得

　　(一)每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=(收入-800)×20%

　　(二)每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額=收入×(1-20%)×20%

　　(三)每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元以上的，應(yīng)納稅額=收入×(1-20%)×稅率-速算扣除數(shù)

　　(四)勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)表(需要記憶)

　　級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率(%)以及速算扣除數(shù)

　　1.不超過2萬元的部分20%;

　　2.超過2萬元-5萬元的部分30%，速算扣除數(shù)為2000。

　　3.超過5萬元的部分40%，速算扣除數(shù)為7000。

　　(五)代付稅款的計(jì)算方法：

　　(1)不含稅收入額不超過3360元的：應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　(2)不含稅收入額超過3360元的：應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]

　　或=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷當(dāng)級換算系數(shù)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　五、稿酬所得

　　1、每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=(收入-800)×20%×(1-30%)

　　2、每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額=收入×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　六、特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　1、每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=(收入-800)×20%

　　2、每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額=收入×(1-20%)×20%

　　七、利息、股息、紅利所得：P497例題

　　八、財(cái)產(chǎn)租賃所得：

　　(一)每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=(收入-800)×20%

　　(二)每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額=收入×(1-20%)×20%

　　個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：

　　1.財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi);稅費(fèi)包括營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加。

　　2.向出租方支付的租金。

　　3.由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用;(每次800元為限，一次扣不完的，可無限期在以后期扣除)。

　　4.稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);800元或20%。

　　5.適用稅率：20%。個(gè)人按市場價(jià)出租居民住房，稅率10%。

　　6.公式

　　每次收入不超4000元的：應(yīng)納稅所得額=收入-稅金-修繕費(fèi)用(800為限)-800(費(fèi)用額)

　　每次收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=(收入-稅金-修繕費(fèi)用)×(1-20%)

　　九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　(一)應(yīng)納稅額=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi))×20%

　　我們來看一下P499例題。

　　(二)個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：

　　A、對住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入。

　　B、對轉(zhuǎn)讓住房收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。

　　房屋原值具體為：

　　1.商品房：購置該房屋時(shí)實(shí)際支付的房價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)。

　　2.自建住房：實(shí)際發(fā)生的建造費(fèi)用及建造和取得產(chǎn)權(quán)時(shí)實(shí)際交納的相關(guān)稅費(fèi)。

　　3.經(jīng)濟(jì)適用房(含集資合作建房、安居工程住房)：原購房人實(shí)際支付的房價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)，以及按規(guī)定交納的土地出讓金。

　　4.已購公有住房：原購公有住房標(biāo)準(zhǔn)面積按當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)適用房價(jià)格計(jì)算的房價(jià)款，加上原購公有住房超標(biāo)準(zhǔn)面積實(shí)際支付的房價(jià)款以及按規(guī)定向財(cái)政部門(或原產(chǎn)權(quán)單位)交納的所得收益及相關(guān)稅費(fèi)。

　　5.城鎮(zhèn)拆遷安置住房：

　　(1)房屋拆遷取得貨幣補(bǔ)償后購置房屋的，為購置該房屋實(shí)際支付的房價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi);

　　(2)房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi);

　　(3)房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人除取得所調(diào)換房屋，又取得部分貨幣補(bǔ)償?shù)�，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款和交納的相關(guān)稅費(fèi)，減去貨幣補(bǔ)償后的余額;

　　(4)房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人取得所調(diào)換房屋，又支付部分貨幣的，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款，加上所支付的貨幣及交納的相關(guān)稅費(fèi)。

　　C、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金是指：納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金。

　　D、合理費(fèi)用是指：納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。

　　(1)支付的住房裝修費(fèi)用。納稅人能提供實(shí)際支付裝修費(fèi)用的稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，并且發(fā)票上所列付款人姓名與轉(zhuǎn)讓房屋產(chǎn)權(quán)人一致的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其轉(zhuǎn)讓的住房在轉(zhuǎn)讓前實(shí)際發(fā)生的裝修費(fèi)用，可在以下規(guī)定比例內(nèi)扣除：

　�、僖奄徆�有住房、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%;

　�、谏唐贩考捌渌�住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。

　　納稅人原購房為裝修房，即合同注明房價(jià)款中含有裝修費(fèi)(鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等)的，不得再重復(fù)扣除裝修費(fèi)用。

　　(2)支付的住房貸款利息。納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的，其向貸款銀行實(shí)際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。

　　(3)納稅人按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等，憑有關(guān)部門出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。

　　(三)個(gè)人銷售無償受贈不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算：

　　受贈人取得贈與人無償贈與的不動(dòng)產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收。

　　十、偶然所得：應(yīng)納稅額=(偶然所得-捐贈額)×適用稅率

　　十一、其他所得：應(yīng)納稅額=每次收入額×20%

　　十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題

　　(一)對個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法

　　一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

　　納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

　　1、先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　2、將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

　　(1)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(2)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　注意：

　　1、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

　　2、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　[典型例題]

　　取得全年一次性獎(jiǎng)金收入20000元。(當(dāng)月工資3000元)。

　　每月獎(jiǎng)金平均額=20000÷12=1666.67(元)

　　根據(jù)工資、薪金九級超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為25。

　　一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=20000×10%-25=1975(元)

　　(二)取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

　　1.按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A;

　　2.含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A);

　　3.按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B;

　　4.應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B。

　　5.如果納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入的當(dāng)月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按照上述第1條規(guī)定處理。

　　6.根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

　　(三)對在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問題。

　　個(gè)人取得上述獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算征稅。

　　特殊情況，即：在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí)，兼任該外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但并不實(shí)際或不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對其一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在華的月份獎(jiǎng)金，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅。

　　(四)特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問題。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，對采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。其公式為：

　　應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)]×12 我們來看一下P503的例題。

　　(五)個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照"工資、薪金"所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月"工資、薪金"所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資薪金”所得合并征稅。

　　(六)關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(金)征稅問題：按規(guī)定實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)金免征個(gè)人所得稅。

　　(七)關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅方法

　　企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

　　(八)關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征稅問題：

　　1、職工個(gè)人以股份形式取得，僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征稅。

　　2、職工個(gè)人以股份形式取得的，擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，取得時(shí)暫緩征收;在實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征個(gè)人所得稅。

　　3、職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配取得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征稅。

　　(九)在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題。

　　凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，其征管方法是：只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅;派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。我們來看一下教材P504例題。

　　(十)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪所得的征稅問題。

　　關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定：根據(jù)規(guī)定，屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個(gè)人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即：個(gè)人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬來源于中國境內(nèi)的所得;個(gè)人實(shí)際在中國境外工作期間取得的工資新金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬于來源于中國境外的所得。

		境內(nèi)所得		境外所得
居住時(shí)間	納稅人性質(zhì)	境內(nèi)支付	境外支付	境內(nèi)支付	境外支付
1、90、183日	非居民	√	免稅	×	×
2、90天、183－－1年	非居民	√	√	×	×
3、1－－5年	居民	√	√	√	免稅
4、5年以上	居民	√	√	√	√

　　計(jì)算公式：

　　1、應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)

　　2、應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)

　　3、應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(1-當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù))

　　[典型例題]韓國居民崔先生受其供職的境外公司委派，來華從事設(shè)備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國體育彩票中獎(jiǎng)收入20000元。崔先生應(yīng)在中國繳納個(gè)人所得稅(A)(2002年考題)

　　A.4000元

　　B.5650元

　　C.9650元

　　D.10250元

　　[解析]：居住時(shí)間小于90天(或183天)僅就境內(nèi)所得中境內(nèi)支付的部分繳稅，所以該人不繳稅，僅就偶然所得繳稅20000×20%=4000(元)

　　(十一)兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題

　　兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的，可對每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。

　　例：某學(xué)校四位老師共寫一本書，共得稿費(fèi)35000元，其中1人得主編費(fèi)5000元，其余稿費(fèi)四人平分，其個(gè)人所得稅納稅情況為：

　　解：(1)四人應(yīng)各自扣除費(fèi)用

　　(2)主編應(yīng)納稅=(5000+30000÷4)×(1-20%)×20%×(1-30%)=1400(元)

　　(3)其余三人各自納稅=(30000÷4)×(1-20%)×20%×(1-30%)=840(元)

　　(十二)關(guān)于個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問題

　　1、符合規(guī)定的退職費(fèi)免征;

　　對于不符合規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所取得的退職費(fèi)收入，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以原工資為標(biāo)準(zhǔn)劃分若干月份，劃分后如果超過6個(gè)月的，按6個(gè)月計(jì)算。

　　(十三)關(guān)于職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅問題

　　1、職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

　　2、個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過部分除以個(gè)人工作年限(超過12年按12年計(jì)算)，以商數(shù)做為的月工資、薪金收入計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　3、個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

　　(十四)個(gè)人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅的方法

　　1、個(gè)人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　2、個(gè)人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：

　　(1)以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

　　(2)其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價(jià)值或市場價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。

　　(3)所處置債權(quán)成本費(fèi)用(即財(cái)產(chǎn)原值)，按下列公式計(jì)算：

　　當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)。

　　(4)個(gè)人購買和和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。

　　(十五)辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個(gè)人所得稅的征稅方法

　　1、單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅;因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。

　　2、個(gè)人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。

　　(十六)個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入個(gè)人所得稅的征稅方法

　　個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;

　　退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　(十七)企業(yè)為股東個(gè)人購買汽車個(gè)人所得稅的征稅方法

　　1、企業(yè)為股東購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。考慮到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得;減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。

　　2、上述企業(yè)為個(gè)人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。

　　(十八)個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法

　　1、股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅規(guī)定

　　(1)員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。

　　(2)員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購買日公平市場價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。

　　員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：

　　股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量

　　(3)員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購買日公平市場價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　(4)員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　2、應(yīng)納稅款的計(jì)算

　　(1)應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

　　規(guī)定月份：取得期權(quán)的境內(nèi)工作月份數(shù)，長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。

　　(2)個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅;個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。

　　(3)員工因擁有股權(quán)參與稅后利潤分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關(guān)規(guī)定可以免稅或減稅的外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計(jì)算納稅。

　　(十九)企業(yè)高級管理人員行使股票認(rèn)購權(quán)取得所得個(gè)人所得稅的征稅方法

　　1、企業(yè)有股票認(rèn)購權(quán)的高級管理人員，在行使股票認(rèn)購權(quán)時(shí)的實(shí)際購買價(jià)(行權(quán)價(jià))低于購買日(行權(quán)日)公平市場價(jià)之間的數(shù)額，屬于個(gè)人所得稅“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的所得繳納個(gè)人所得稅。

　　2、個(gè)人在股票認(rèn)購權(quán)行使前，將其股票認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)并入其當(dāng)月工資收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　3、對個(gè)人在行使股票認(rèn)購權(quán)后，將已認(rèn)購的股票(不包括境內(nèi)上市公司股票)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　(二十)個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移提交稅收證明或者完稅憑證的規(guī)定(了解)

　　(二十一)納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅的方法

　　1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。

　　2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

　　(二十二)企業(yè)向個(gè)人支付不競爭款項(xiàng)按“偶然所得”征收

　　(二十三)個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅

　　(1)作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　(2)個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　(二十四)單張有獎(jiǎng)發(fā)票所得不超過800元(含)，暫免征稅;超過800元全額征稅。

　　(二十五)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅

　　自2010年1月1日起，對個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi))

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

　　如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

　　(二十六)企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理

　　1.企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。

　　2.企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

　　對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　[典型例題]我國公民張先生為國內(nèi)某企業(yè)高級技術(shù)人員，2008年3～12月收入情況如下： (2009年考題)

　　(1)每月取得工薪收入8400元。(2)3月轉(zhuǎn)讓2006年購買的三居室精裝修房屋一套，售價(jià)230萬元，轉(zhuǎn)讓過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)l3.8萬元。該套房屋的購進(jìn)價(jià)為l00萬元，購房過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)為3萬元。所有稅費(fèi)支出均取得合法憑證。(3)6月因提供重要線索，協(xié)助公安部門偵破某重大經(jīng)濟(jì)案件，獲得公安部門獎(jiǎng)金2萬元，已取得公安部門提供的獲獎(jiǎng)證明材料。(4)9月在參加某商場組織的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值30000元。將其中的10000元通過市教育局用于公益性捐贈。(5)10月將自有的一項(xiàng)非職務(wù)專利技術(shù)提供給境外某公司使用，一次性取得特許權(quán)使用費(fèi)收入60000元，該項(xiàng)收入已在境外繳納個(gè)人所得稅7800元。要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算3～12月工薪收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。(2)計(jì)算轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。(3)計(jì)算從公安部門獲得的獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。(4)計(jì)算中獎(jiǎng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。(5)計(jì)算從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)在我國繳納個(gè)人所得稅時(shí)可以扣除的稅收限額。(6)計(jì)算從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)在我國實(shí)際應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　[答案]：(1)3～12月工薪收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[(8400-2000)×20%-375]×10=9050(元)

　　(2)轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(230-100-13.8-3)×20%=22.64(萬元)

　　(3)個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。

　　(4)公益捐贈扣除限額=30000×30%=9000(元)

　　中獎(jiǎng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(30000-9000)×20%=4200(元)

　　(5)境外繳納個(gè)人所得稅時(shí)可以扣除的稅收限額=60000×(1-20%)×20%=9600(元)

　　(6)從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)在我國實(shí)際應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=9600-7800=1800(元)