第六節(jié) 應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

　　一、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　(一)工資薪金所得：扣2000元/月(2008年3月1日前每月為1600)

　　(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：每一納稅年度的收入總額減去成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額。

　　合伙企業(yè)投資者：有協(xié)議規(guī)定的，按分配比例確定應(yīng)納稅所得額;沒(méi)有約定的，按人頭平均計(jì)算。先分配，再征稅。

　　(三)承包承租所得：以每一納稅年度按規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+工資薪金所得-必要的費(fèi)用(2000元/月)。

　　(四)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得：

　　A、4000元以下/次：扣800元;

　　B、4000元以上/次：扣20%

　　(五)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值―合理費(fèi)用

　　(六)利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得：全額納稅

　　1.對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，計(jì)征個(gè)稅。

　　2.對(duì)證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　[典型例題]下列個(gè)人所得，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不得減除費(fèi)用的有(AD)

　　A.利息所得

　　B.特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　C.勞務(wù)報(bào)酬所得

　　D.偶然所得

　　二、附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)(僅對(duì)工資薪金稅目適用)

　　(一)附加減除費(fèi)用的范圍：

　　1、在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;

　　2、應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家;

　　3、在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;

　　4、華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　華僑身份的界定

　　(1)“定居”是指中國(guó)公民已取得住在國(guó)長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，并已在住在國(guó)連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計(jì)居留不少于18個(gè)月。

　　(2)中國(guó)公民雖未取得住在國(guó)長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國(guó)連續(xù)5年以上(含5年)合法居留資格，5年內(nèi)在住在國(guó)累計(jì)居留不少于30個(gè)月，視為華僑。

　　(3)中國(guó)公民出國(guó)留學(xué)(包括公派和自費(fèi))在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國(guó)(包括外派勞務(wù)人員)在外工作期間，均不視為華僑。

　　(二)附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。每月工資、薪金所得減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800元，合計(jì)4800元。

　　(三)計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=(每月收入額-4800)×適用稅率-速算扣除數(shù)。

　　三、每次收入的確定。

　　1、按次計(jì)算收入的有：

　　A、勞務(wù)報(bào)酬所得;B、稿酬所得;C、特許權(quán)使用費(fèi)所得;D、利息、股息、紅利所得;E、財(cái)產(chǎn)租賃所得;F、偶然所得;G、其他所得。

　　2、非按次計(jì)算收入的有：

　　A、工資薪金所得：按月收入額計(jì)征;

　　B、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：按年;

　　C、對(duì)企、事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：按年。

　　(一)勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：

　　1、只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。(例如圖紙?jiān)O(shè)計(jì))

　　2、屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。

　　(二)稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

　　1、同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅;

　　2、同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次;舉例說(shuō)明如下：

　　例：國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說(shuō)先在某晚報(bào)上連載三個(gè)月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該作家因此需繳多少個(gè)人所得稅?

　　解：(1)同一作品在報(bào)刊上連載取得收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

　　3600×3×(1-20%)×20%×(1-30%)=1209.6(元)

　　(2)同一作品先報(bào)刊連載，再出版(或相反)視為兩次稿酬所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

　　20000×(1-20%)×20%×(1-30%)=2240(元)

　　(3)共要繳納個(gè)人所得稅=1209.6+2240=3449.6(元)

　　3、同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　例：國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說(shuō)在一家日?qǐng)?bào)上連載兩個(gè)月，第一個(gè)月月末報(bào)社支付稿費(fèi)3000元;第二個(gè)月月末，報(bào)社支付稿費(fèi)15000元。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少?

　　解：應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：(15000+3000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=2016(元)

　　4、同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。

　　5、同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(三)特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(四)財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

　　(五)利息、股息、紅利所得以支付時(shí)取得的收入為一次。

　　(六)偶然所得以每次收入為一次。

　　(七)其他所得以每次收入為一次。

　　四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

　　(一)個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，以及通過(guò)人口福利基金會(huì)、光華科技基金會(huì)捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　通過(guò)社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)全額扣除。

　　[典型例題]2006年8月，李某出版小說(shuō)一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(B)(2007年考題)

　　A.6160元　　B.6272元　　C.8400元　　D.8960元

　　[解析]捐贈(zèng)扣除限額=80000×(1-20%)×30%=19200元，實(shí)際發(fā)生20000元，應(yīng)扣除19200

　　應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=〔80000×(1-20%)-19200〕×20%×(1-30%)=6272(元)

　　(二)個(gè)人的所得(不含偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得)用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計(jì)征的所得)或當(dāng)年(按年計(jì)征的所得)計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　(三)個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。

　　(四)個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。具體規(guī)定為：

　　1.取得轉(zhuǎn)租收入的個(gè)人向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，從該項(xiàng)轉(zhuǎn)租收入中扣除。

　　2.有關(guān)財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為：

　　(1)財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi);(2)向出租方支付的租金;(3)由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用;(4)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　(五)個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，取得的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅;

　　個(gè)人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　(六)個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅規(guī)定：

　　1.通過(guò)離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅。

　　2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入,允許扣除其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后,余額按照規(guī)定的稅率繳納個(gè)人所得稅;其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值，為房屋初次購(gòu)置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例。

　　3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申請(qǐng)免征個(gè)人所得稅。