第十三節(jié) 征收管理

　　一、納稅地點

　　1、除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

　　2、居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

　　3、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

　　4、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。

　　二、納稅期限：企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。

　　(一)納稅年度

　　1、企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。

　　2、企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。

　　3、企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個納稅年度。

　　(二)匯算清繳：自年度終了之日起5個月內(nèi)，匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　　(三)終止清算：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　企業(yè)清算的所得稅處理：

　　2.企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容(6條，略)。

　　3.企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

　　三、納稅申報

　　1、預(yù)繳期;按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

　　四、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理

　　(一)基本原則與適用范圍

　　1、居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所(以下稱分支機構(gòu))的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)(以下稱企業(yè))，除另有規(guī)定外，適用本辦法。

　　2、企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

　　3、總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　二級分支機構(gòu)及其下屬機構(gòu)均由二級分支機構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅;三級及以下分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。

　　不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅：

　　(1)具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　(2)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　(3)上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　(4)新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　(5)撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分攤的企業(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫。

　　(6)企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　(二)稅款預(yù)繳和匯算清繳(略)

　　(三)分支機構(gòu)分攤稅款比例(略)

　　1、總機構(gòu)應(yīng)按照以前年度(1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度)分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

　　(四)征收管理

　　五、合伙企業(yè)所得稅的征收管理

　　自2008年1月1日起，合伙企業(yè)繳納的所得稅按下列規(guī)定處理，此前規(guī)定與下列規(guī)定有抵觸的，以下列規(guī)定為準。

　　(一)合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。自然人：個稅;法人和其他組織，企業(yè)所得稅。

　　(二)合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

　　(三)合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

　　1、合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

　　2、合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

　　3、協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

　　4、無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。

　　合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

　　(四)合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

　　六、新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整

　　七、納稅申報填寫方法(略)

　　[典型例題1]下列符合企業(yè)所得稅納稅地點的是(ABD)

　　A.居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅

　　B.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，在中國境外與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點

　　C.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個機構(gòu)的，由稅務(wù)機關(guān)確定納稅地點

　　D.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點

　　[典型例題2]下列符合跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理規(guī)定的是(ABD)

　　A.上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅

　　B.新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅

　　C.總機構(gòu)應(yīng)按照以前年度分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.30、0.35、0.35

　　D.不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅

　　【經(jīng)典大題】

　　【典型例題1】填表的問題

　　某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本45800萬元，應(yīng)扣除的營業(yè)稅金及附加9250萬元，應(yīng)扣除的銷售費用3600萬元、管理費用2900萬元、財務(wù)費用870萬元。另外，取得營業(yè)外收入320萬元以及直接投資其他居民企業(yè)分回的股息收入550萬元，發(fā)生營業(yè)外支出1050萬元，全年實現(xiàn)會計利潤5400萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅l350萬元。2009年2月經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所對2008年度的經(jīng)營情況進行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問題：(2009年考題)

　　(1)12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬元(小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價28萬元)。企業(yè)會計處理為：

　　借：銀行存款——代銷汽車款 1638000

　　貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款 1638000

　　(2)管理費用中含有業(yè)務(wù)招待費280萬元、新技術(shù)研究開發(fā)費用l20萬元。

　　(3)營業(yè)外支出中含該企業(yè)通過省教育廳向某山區(qū)中小學(xué)捐款800萬元。

　　(4)成本費用中含2008年度實際發(fā)生的工資費用3000萬元、職工福利費480萬元、職工工會經(jīng)費90萬元、職工教育經(jīng)費70萬元。

　　(5)7月10日購入一臺符合有關(guān)目錄要求的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，支付金額200萬元、增值稅額34萬元，當(dāng)月投入使用，當(dāng)年已經(jīng)計提了折舊費用11.7萬元。

　　(說明：該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車適用消費稅稅率為9%、城市維護建設(shè)稅稅率為7%、教育費附加征收率為3%;l2月末“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶借方無余額;購買專用設(shè)備支付的增值稅34萬元，不符合進項稅額抵扣條件：假定購入并投入使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備使用期限為10年，不考慮殘值)

　　要求：(1)填列答題卷第l4頁給出的《企業(yè)所得稅計算表》中帶*號項目的金額。

　　(2)針對《企業(yè)所得稅計算表》第13—17行所列項目需作納稅調(diào)整增加的情況，逐一說明調(diào)整理由。

　　答案：

　　【典型例題2】流轉(zhuǎn)稅+企業(yè)所得稅

　　某縣城遠洋運輸企業(yè)，2008年度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

　　(1)承擔(dān)遠洋運輸業(yè)務(wù)，取得運輸收入8600萬元、裝卸搬運收入200萬元。發(fā)生運輸業(yè)務(wù)的直接成本、費用6300.46萬元。(2)將配備有100名操作人員的6號船舶出租給甲公司使用8個月(3月1日—10月31日)，取得租金收入240萬元，出租期間，遠洋運輸負責(zé)支付操作人員工資。(3)將8號船舶自2008年1月1日至12月31日出租給乙公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各種費用，固定收取租金收人160萬元。(4)全年發(fā)生管理費用共200萬元(含業(yè)務(wù)招待費50萬元);發(fā)生銷售費用共600萬元。(5)實發(fā)工資總額共428萬元，實際支付職工福利費、職工教育經(jīng)費共74.9萬元，職工工會經(jīng)費、實際撥繳工會經(jīng)費8.56萬元，未取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。(6)l—11月已預(yù)繳企業(yè)所得稅110萬元。

　　要求：(1)計算2008年應(yīng)繳納的營業(yè)稅;(2)計算2008年應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加;(3)計算2008年應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額的合計數(shù);(4)計算2008年末應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。

　　[答案]：

　　(1)營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加：①運輸收入營業(yè)稅=(8600+200)×3%=264(萬元)②取得甲公司租金收入營業(yè)稅=240×3%=7.2(萬元)(濕租)③取得乙公司租金收入營業(yè)稅=160×5%=8(萬元)(光租)

　　應(yīng)納營業(yè)稅合計=264+7.2+8=279.2(萬元)

　　(2)應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加=279.2×(5%+3%=)=22.336(萬元)

　　(3)業(yè)務(wù)招待費標準：(8600+200+240+160)×5‰=9200×5‰=46(萬元);50×60%=30(萬元)取其小30萬。

　　業(yè)務(wù)招待費超標準=50-30=20(萬元)

　　工資附加三費超標準=74.9-428×16.5%+8.56=12.84(萬元)

　　應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額的合計數(shù)=32.84(萬元)

　　(4)應(yīng)納稅所得額=9200-6300.46-279.2-22.336-200-600+32.84=1830.844(萬元)

　　年末應(yīng)補繳所得稅=1830.844×25%-110=347.711(萬元)