第二節(jié) 車船稅法

　　知識點2：車船稅法

　　一、車船稅基本原理

　　(一)車船稅的概念：以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。

　　二、納稅義務(wù)人：在人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。

　　三、征稅范圍：車輛(機動車和非機動車)、船舶(機動船和非機動船)。

　　四、稅目與稅率：適用定額稅率。根據(jù)載重量的大小分別規(guī)定固定稅額，從量計征。

　　車船稅稅目稅額表

　　[典型例題]下列各項中，符合車船稅計稅單位有關(guān)規(guī)定的有(AB)。

　　A.載客汽車，以“輛”為計稅單位

　　B.載貨汽車，以“自重每噸”為計稅單位

　　C.船舶，以“艘”為計稅依據(jù)

　　D.拖船，按船舶稅額為計稅單位

　　五、應(yīng)納稅額的計算：

　　(一)計稅依據(jù)：

　　1、拖船按照發(fā)動機功率每2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅;

　　2、條例及本細(xì)則所涉及的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計稅標(biāo)準(zhǔn)，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書相應(yīng)項目所載數(shù)額為準(zhǔn)。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理登記手續(xù)的，上述計稅標(biāo)準(zhǔn)以車船出廠合格證明或者進口憑證相應(yīng)項目所載數(shù)額為準(zhǔn);不能提供車船出廠合格證明或者進口憑證的，由主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車船自身狀況并參照同類車船核定;

　　4、車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的，按照0.5噸計算;超過0.5噸的，按照1噸計算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的不予計算，超過0.5噸的按照1噸計算。1噸以下的小型車船，一律按照1噸計算。

　　(二)應(yīng)納稅額的計算：

　　1、載客汽車和摩托車應(yīng)納稅額=輛數(shù)×適用年稅額

　　2、載貨汽車、三輪汽車、低速貨車的應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)×適用年稅額

　　3、船舶的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額

　　4、拖船和非機動駁船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額×50%

　　注意：購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。

　　[典型例題1]張某2008年4月12日購小轎車1輛，到當(dāng)年12月31日未到車輛管理部門登記。已知小轎車年單位稅額480元。要求：計算張某2008年應(yīng)繳納車船稅稅額。

　　【解析】納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。應(yīng)繳納車船稅=480×9÷12=360(元)

　　[典型例題2]某小型運輸公司擁有并使用以下車輛：從事運輸用的凈噸位為2噸的拖拉機掛車5輛，5噸載貨卡車10輛，凈噸位為4噸的汽車掛車5輛。當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定，載貨汽車的車輛稅額為60元/噸。

　　要求：計算該企業(yè)應(yīng)繳納的車船稅。

　　【解析】(1)拖拉機掛車的車船稅=2×5×60=600(元)

　　(2)載貨卡車的車船稅=5×10×60=3 000(元)。

　　(3)汽車掛車的車船稅=4×5×60=1200(元)

　　合計應(yīng)納車船稅=600+3 000+1200=4 800(元)。

　　[典型例題3]某航運公司2007年擁有機動船4艘，每艘凈噸位為3000噸;拖船1艘，發(fā)動機功率為1800馬力。其所在省車船稅計稅標(biāo)準(zhǔn)為凈噸位2000噸以下的，每噸4元;2001～10000噸的，每噸5元。該航運公司2007年應(yīng)繳納車船稅(B)。

　　A.60000元 B.61800元 C.63600元 D.65400元

　　解析：2馬力折合凈噸位1噸，拖船按船舶稅額的50%計算。

　　車船稅=4×3000×5+1800×50%×4×50%=61800(元)

　　(三)保險機構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計算

　　1、特殊情況下車船稅應(yīng)納稅款的計算

　　①購買短期“交強險”的車輛：當(dāng)年應(yīng)繳稅額=計稅單位×年單位稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù);

　�、谝严蚨悇�(wù)機關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機關(guān)已批準(zhǔn)減免稅的車輛：減稅車輛應(yīng)納稅額=減稅前應(yīng)納稅額×(1-減稅幅度)。

　　3、滯納金計算：每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金=欠稅金額×滯納天數(shù)×0.5‰

　　六、稅收優(yōu)惠

　　(一)法定的免稅車船：

　　1.非機動車船(不包括非機動駁船);

　　2.拖拉機：是指在農(nóng)業(yè)(農(nóng)業(yè)機械)部門登記為拖拉機的車輛;

　　3.捕撈、養(yǎng)殖漁船：是指在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的漁業(yè)船舶。不包括在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類型的漁業(yè)船舶;

　　4.軍隊、武警專用的車船;

　　5.警用車船;

　　6.按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸位稅的船舶;

　　7.依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

　　(二)特定減免：

　　省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，對城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅。

　　[典型例題1]下列車船屬于法定免稅的有(BD)

　　A.專項作業(yè)車 B.警用車船 C.非機動駁船 D.捕撈、養(yǎng)殖漁船

　　[典型例題2]下列車船屬于法定免稅的有(BC)

　　A.農(nóng)村公共交通車 B.領(lǐng)事館使用的車船 C.電動自行車 D.外資企業(yè)的機動車

　　七、征收管理

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1.車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。

　　2.未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當(dāng)月。

　　3.未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時間。

　　(二)納稅期限：所有人或管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。

　　(三)納稅地點：由地方稅務(wù)機關(guān)征收。省級政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定�？缡　⒆灾螀^(qū)、直轄市使用的車船，納稅地為登記地。

　　(四)其他規(guī)定：已稅車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人申請退還自以上事項發(fā)生月份起至該年度終了期間的稅款。失而復(fù)得的，從公安機關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月計算繳納。

　　[典型例題]下列各項中，符合車船稅征收管理規(guī)定的有(ACD)。

　　A.車船稅的申報納稅期限由省級人民政府確定

　　B.車船稅的納稅地點為車船所有人的住所所在地

　　C.車船所有人沒有繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅

　　D.車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為車船管理部門核發(fā)的登記證書上記載日期的當(dāng)月