第六節(jié)　應納稅額的計算

　　1、從價稅：關(guān)稅應納稅額=應稅進(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率

　　2、從量稅：關(guān)稅稅額=應稅進(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額

　　3、復合應納稅額： 關(guān)稅稅額=應稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應稅貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率

　　4、滑準稅應納稅額=應稅進(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率

　　【典型例題1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年9月從國外進口一批材料，貨價80萬元，買方支付購貨傭金2萬元，運抵我國輸入地點起卸前運費及保險費5萬元;從國外進口一臺設(shè)備，貨價10萬元，境外運費和保險費2萬元，與設(shè)備有關(guān)的軟件特許權(quán)使用費3萬元;企業(yè)繳納進口環(huán)節(jié)相關(guān)稅金后海關(guān)放行。材料關(guān)稅稅率20%，設(shè)備關(guān)稅稅率10%。該企業(yè)應納進口環(huán)節(jié)稅金(D)元。

　　A.357640 B.385200 C.388790 D.386450

　　【答案】

　　進口關(guān)稅=(80+5)×20%+(10+2+3)×10%=18.5(萬元)

　　進口增值稅=(80+5+10+2+3+18.5)×17%=20.145(萬元)

　　該企業(yè)應納進口環(huán)節(jié)稅金=18.5+20.145=38.645(萬元)

　　【典型例題2】座落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，2005年8月進口一批香水精，出口地離岸價格85萬元，境外運費及保險費共計5萬元，海關(guān)于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行;日化廠將進口的香水精的80%用于生產(chǎn)高級化妝品。本月從國內(nèi)購進材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、增值稅20.40萬元，銷售高級化妝品取得不含稅銷售額500萬元。該企業(yè)本月銷售應納稅金及附加(D)萬元。(本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認證并抵扣，關(guān)稅稅率為50%)

　　A.222.44 B.322.15 C.185.14 D.149.08

　　【答案】進口關(guān)稅=(85+5)×50%=90×50%=45(萬元)

　　進口消費稅=(90+45)÷(1-30%)×30%=57.86(萬元)

　　進口增值稅=(90+45)÷(1-30%)×17%=32.79(萬元)

　　銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=500×17%-32.79-20.4=31.81(萬元)

　　銷售環(huán)節(jié)繳納的消費稅=500×30%-57.86×80%=103.714(萬元)

　　繳納城建稅和教育費附加=(31.81+103.714)×(7%+3%)=13.552(萬元)

　　本月銷售應納稅金及附加=31.81+103.714+13.552=149.08(萬元)

　　(本題計算中出現(xiàn)的小數(shù)尾差忽略不計)

　　【典型例題3】有進出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2009年10月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

　　(1)經(jīng)有關(guān)部門批準從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關(guān)前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實其他運輸公司相同業(yè)務(wù)的運輸費用占貨價的比例為2%。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。

　　公司委托運輸公司將小轎車從海關(guān)運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的普通發(fā)票。當月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40.95萬元，公司自用2輛并作為本企業(yè)固定資產(chǎn)。

　　(2)月初將上月購進的庫存材料價款40萬元，經(jīng)海關(guān)核準委托境外公司加工一批貨物，月末該批加工貨物在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復運進境供銷售，支付給境外公司的加工費20萬元;進境前的運輸費和保險費共3萬元。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。(提示：小轎車關(guān)稅稅率60%、貨物關(guān)稅稅率20%、增值稅稅率17%、消費稅稅率8%。)要求：

　　(1)計算小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的關(guān)稅、消費稅和增值稅。

　　(2)計算加工貨物在進口環(huán)節(jié)應繳納的關(guān)稅、增值稅。

　　(3)計算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)10月份應繳納的增值稅。

　　【答案】(1)小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的關(guān)稅、消費稅、增值稅：

　�、龠M口小轎車的貨價=15×30=450(萬元)

　�、谶M口小轎車的運輸費=450×2%=9(萬元)

　　③進口小轎車的保險費=(450+9)×3‰=1.38(萬元)

　�、苓M口小轎車應繳納的關(guān)稅：(450+9+1.38)×60%=276.23(萬元)

　�、葸M口環(huán)節(jié)小轎車應繳納的消費稅：

　　消費稅組成計稅價格=(460.38+276.23)÷(1-8%)=800.66(萬元)

　　應繳納消費稅=800.66×8%=64.05(萬元)

　�、捱M口環(huán)節(jié)小轎車應繳納增值稅：800.66×17%=136.11(萬元)

　　(2)加工貨物在進口環(huán)節(jié)應繳納的關(guān)稅、增值稅：

　�、偌庸へ浳镪P(guān)稅的完稅價格=20+3=23(萬元)

　　②加工貨物應繳納的關(guān)稅=23×20%=4.6(萬元)

　�、奂庸へ浳飸�繳納的增值稅=(23+4.6)×17%=4.69(萬元)

　　(3)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅：

　�、黉N項稅額=40.95÷(1+17%)×17%×24=142.8(萬元)

　�、谶M項稅額= (9×7%+136.11)÷30×28+4.69=132.31(萬元)

　�、蹜�納稅額=142.8-132.31=10.49(萬元)