第五節(jié) 關稅完稅價格

　　關稅的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關估定。

　　一、一般進口貨物的完稅價格：

　　(一)成交價格為基礎的完稅價格：

　　進口貨物完稅價格=貨價+購貨費用(運抵境內輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務費用)

　�、傧铝匈M用或者價值未包括實付或應付價格中，應當計入完稅價格：

　　a、由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費。

　　購貨傭金：指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用。

　　b、由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。

　　c、由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用

　　d、與該貨物的生產和向我國境內銷售有關的、由買方以免費或者以低于成本的方式提供、按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設計等相關服務的費用;

　　e、與該貨物有關并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支付的特許權使用費。

　　但是在估定完稅價格時，進口貨物在境內的復制權費不得計入該貨物的實付或應付價格之中。

　　f、賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益。

　　②下列費用，如能與該貨物實付或應付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：

　　A、廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用

　　B、貨物運抵我國境內輸入地點之后的運輸費用

　　C、進口關稅及其他國內稅。

　　【典型例題1】上海某進出口公司從美國進口應征消費稅貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元(包括單獨計價并經海關審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向賣方支付的傭金15萬元)，另支付貨物運抵我國上海港的運費、 保險費等35萬元。假設該貨物適用的關稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費稅率為10%。

　　要求：請分別計算該公司應繳納的關稅、消費稅和增值稅。

　　解：(1)計算應納關稅

　　關稅完稅價格=1410+50+15-10+35=1500(萬元)

　　關稅=1500×20%=300(萬元)

　　(2)計算應納消費稅

　　組成計稅價格=(1500+300)÷(1-10%)=2000(萬元)

　　消費稅=2000×10%=200(萬元)

　　(3)計算應納增值稅

　　組成計稅價格=1500+300+200=2000(萬元)

　　增值稅=2000×17%=340(萬元)

　　【典型例題2】某化妝品生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，支付給國外的貨價120萬元、相關稅金10萬元、賣方傭金2萬元、運抵我國海關前的運雜費和保險費18萬元。散裝化妝品和機器設備均驗收入庫。本月內企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬;向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。(化妝品的進口關稅稅率40%、消費稅稅率30%;機器設備的進口關稅稅率20%)要求：

　　(1)計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅、增值稅。

　　(2)計算該企業(yè)國內生產銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅、消費稅。

　　【答案】(1)進口散裝化妝品應繳納關稅： (120+10+2+18)×40%=60(萬元)

　　進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：(120+10+2+18+60)÷(1-30%)=300(萬元)

　　進口散裝化妝品應繳納消費稅： 300×30%=90(萬元)

　　進口散裝化妝品應繳納增值稅：(120+10+2+18+60+90)×17%=51(萬元)

　　(2)生產銷售化妝品應繳納增值稅額：〔290+51.48÷(1+17%)〕×17%-51=5.78(萬元)

　　當月應抵扣的消費稅額： 90×80%=72(萬元)

　　生產銷售化妝品應繳納的消費稅額：〔290+51.48÷(1+17%)〕×30%-72=28.2(萬元)

　　(二)進口貨物海關估價方法

　　進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關應當依次以相同貨物成交價格方法、類似貨物成交價格方法、倒扣價格方法、計算價格方法及其他合理方法確定的價格為基礎，估定完稅價格。

　　其他合理方法中不得使用以下價格：(1)境內生產的貨物在境內的銷售價格(2)可供選擇的價格中較高的價格(3)貨物在出口地市場的銷售價格;(4)以計算價格方法規(guī)定的有關各項之外的價值或費用計算的價格;(5)出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格;(6)最低限價或武斷虛構的價格。

　　二、特殊進口貨物的完稅價格

　�、偌庸べQ易進口料件及其制成品：加工貿易進口料件及其制成品需征稅或內銷補稅的，海關按照一般進口貨物

　　的完稅價格規(guī)定審定完稅價格。其中：

　　A、進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定。

　　B、內銷的進料加工進口料件或其制成品(包括殘次品、副產品)，以料件原進口時的價格估定。

　　C、內銷的來料加工進口料件或其制成品(包括殘次品、副產品)，以料件申報內銷時的價格估定。

　　D、出口加工區(qū)內的加工企業(yè)內銷的制成品(包括殘次品、副產品)，以制成品申報內銷時的價格估定。

　　E、保稅區(qū)內的加工企業(yè)內銷的進口料件或其制成品(包括殘次品、副產品)，分別以料件或制成品申報內銷時的價格估定。如果內銷的制成品中含有從境內采購的料件，則以所含從境外購入的料件原進口時的價格估定。

　　F、加工貿易加工過程中產生的邊角料，以申報內銷時的價格估定。

　　【典型例題】加工貿易進口料件及其制成品需征稅的，海關按照一般進口貨物的規(guī)定審定完稅價格。下列各項中，符合審定完稅價格規(guī)定的是(A)。(2005年考題)

　　A.進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定

　　B.內銷的進料加工進口料件或其制成品，以該料件申報進口時的價格估定

　　C.內銷的來料加工進口料件或其制成品，以該料件申報進口時的價格估定

　　D.出口加工區(qū)內的加工企業(yè)內銷的制成品，以該料件申報進口時的價格估定

　�、诒６悈^(qū)、出口加工區(qū)貨物

　�、圻\往境外修理的貨物：出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內復運進境的，應當以海關審查確定的境外修理費和料件費為完稅價格。

　　【典型例題】某醫(yī)院1998年以150萬元(人民幣下同)的價格購進了一臺醫(yī)療儀器。2000年1月出現(xiàn)故障。運往英國修理(出境時已向海關報明)2000年5月，按海關規(guī)定的期限復運進境。此時該醫(yī)療儀器的國際市場已為200萬元。若經海關審定的修理費和料件費為40萬元，進口關稅稅率為6%，該儀器復運進境時，應繳納的關稅為：40×6%=2.4(萬元)。

　　④運往境外加工的貨物：出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外加工費和料件費，以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。

　�、輹簳r進境貨物：按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。

　�、拮赓U方式進口的貨物：以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格;

　�、吡糍彽倪M口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅價格。

　�、鄿p稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值做為完稅價格。其計算公式如下：

　　完稅價格=海關審定的原進口價×(1-實際已使用的時間(月)/監(jiān)管年限×12)

　　【典型例題】1997年9月1日某公司由于承擔國家重要工程項目，經批準免稅進口了一套電子設備。使用2年后項目完工，1999年8月31日公司將該設備出售給國內另一家企業(yè)。該電子設備的到岸價格為300萬元，關稅稅率為10%，海關規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應補繳關稅多少?(2000年考試題)

　　解：應補交關稅=300×[1-24÷(5×12)]×10%=18(萬元)

　　三、出口貨物的完稅價格

　�、僖猿山粌r格為基礎的完稅價格，由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。出口貨物成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應予扣除。

　�、诔隹谪浳锖ｊP估價方法。

　　四、進出口貨物完稅價格中的運費及相關費用、保險費的計算

　　①以一般海、陸、空運方式進口的貨物的運費和保險費：應當按照實際支付的費用計算。如果進口的貨物的運費無法確定或未實際發(fā)生，海關應當按照該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率(額)計算運費;按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。

　�、谝云渌�方式進口的貨物：

　　A、郵運的進口貨物，應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費;

　　B、以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，海關應當按照貨價的1%計算運輸及其相關費用、保險費;

　　C、作為進口貨物的自駕進口的運輸工具，海關在審定完稅價格時，可以不另行計入運費。

　　③出口貨物：銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費的，該運輸、保險費應當扣除。

　　五、完稅價格的審定(了解)