第四節(jié)　應(yīng)納稅額計(jì)算

　　五個(gè)大問題：應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算。

　　一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　(一)直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不繳納消費(fèi)稅

　　2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅

　�、俦酒髽I(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu);

　�、垧佡�(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

　　3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：

　　按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅;無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅稅額

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

　　組價(jià)公式中的成本利潤率有幾種適用情況：

　　(1)對從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：

　　(2)對從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無關(guān);增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。

　　(3)對復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

　　(一)什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：

　　①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　�、谑芡蟹较葘⒃�材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　�、塾墒芡蟹揭晕�托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

　　1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。

　　特別注意：如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

　　2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：

　　(1)已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅;

　　(2)未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅(委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià))。

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

　　受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅;沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　1.從價(jià)征收組價(jià)公式為：

　　2.復(fù)合征收組價(jià)公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　(四)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回

　　1.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;

　　2.委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

　　三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算(掌握)

　　(一)計(jì)算方法：

　　1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　消費(fèi)稅中3個(gè)組價(jià)：

　　1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)：組價(jià)=成本×(1+消費(fèi)稅成本利潤率) /(1-消費(fèi)稅稅率)

　　2.委托加工環(huán)節(jié)：組價(jià)=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　(代收代繳)

　　3.進(jìn)口環(huán)節(jié)：組價(jià)=(完稅價(jià)+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　(必須)

　　四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　(一)外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

　　稅法規(guī)定：對外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

　　1.扣稅范圍：

　　在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定:

　　(1)用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(3)用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(4)用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;

　　(5)用外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　(6)用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車);

　　(7)以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(8)以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(9)以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　(10)以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　(11)以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

　　3.扣稅環(huán)節(jié)：

　　(1)對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除

　　(2)允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品原來只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品.

　　新增內(nèi)容:從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款

　　(3)對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

　　(二)用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣

　　稅法規(guī)定：對委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。

　　五、消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算(新增內(nèi)容)

　　對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅;國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　(一)出口免稅并退稅

　　有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　注意:外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退(免)稅的。

　　出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。

　　1.屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額;

　　2.屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物的數(shù)量;

　　3.屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。

　　消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率+從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×定額稅率

　　(二)出口免稅但不退稅

　　有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。

　　(三)出口不免稅也不退稅

　　除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)(指一般商貿(mào)企業(yè))，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退(免)稅。