2018年注會《審計》考點分析（3）

　　審計風險

　　(一)基本理論

　　審計風險是指財務報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

　　審計風險=重大錯報風險×檢查風險或重大錯報風險×檢查風險=審計風險

　　審計風險模型中的重大錯報風險，指的是評估的認定層次的重大錯報風險

　　(二)審計風險模型中各要素之間的關系

　　重大錯報風險和檢查風險的香火關系可以從定性和定量兩個方面加以考查;

　　1、從定量的角度看，檢查風險與重大錯報風險的反向關系用數學模型表示如下：

　　審計風險=重大錯報風險×檢查風險或重大錯報風險×檢查風險=審計風險

　　【提示】審計風險模型中的審計風險是指可接受的審計風險水平，這一風險水平在制定審計計劃時就應確定。

　　審計風險模型的變化：檢查風險=審計風險/重大錯報風險或(可接受的)檢查風險=(可接受的)審計風險/(評估的認定層次的)重大錯報風險

　　2、從定性的角度看，評估的重大錯報風險越高，注冊會計師可接受的檢查風險越低，反之亦然。換言之，當重大錯報風險較高時，注冊會計師必須擴大審計范圍，盡量將檢查風險降低，以便將整個審計風險降低至可接受的水平。

　　(三)審計風險與審計證據的關系

　　1、(可接受的水平)審計風險與審計證據之間成正向變動關系

　　2、評估的重大錯報風險與審計證據數量之間成正向變動關系

　　3、在既定的審計風險水平下，檢查風險與評估的重大錯報風險成反向變動關系

　　4、(可接受的水平)檢查風險與審計證據數量之間成反向變動關系

　　(四)審計的固有限制

　　由于審計存在固有限制，導致注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的。

　　審計風險不可能將至零，注冊會計師不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致重大錯報風險取得絕對保證。

　　審計的股友閑置源于

　　(1)財務報告的性質

　　(2)審計程序的性質

　　(3)在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要

　　【記憶口訣】審計的股友限制是審計的先天缺陷，是審計風險不能降至零的重要導火索。