審計報告的要素

　　(一)標(biāo)準(zhǔn)審計報告的基本要素(9個方面)

　　【解讀】標(biāo)準(zhǔn)審計報告的基本要素有嚴(yán)格的規(guī)范要求，按照審計準(zhǔn)則，標(biāo)準(zhǔn)審計報告由9個基本要素構(gòu)成，每一個基本要素均有嚴(yán)格而統(tǒng)一的表達形式。

　　1.標(biāo)題(1-標(biāo)題);

　　2.收件人(2-收件人);

　　3.引言段(3-引言段);

　　4.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段(4-責(zé)任段);

　　5.注冊會計師的責(zé)任段(5-責(zé)任段);

　　6.審計意見段(6-審計意見段);

　　7.注冊會計師的簽名和蓋章(7-簽名和蓋章);

　　8.會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章(8-名稱、地址和蓋章);

　　9.報告日期(9-報告日期)。

　　(三)審計報告日期(3個方面)

　　1.審計報告日不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)(包括管理層認(rèn)可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財務(wù)報表的證據(jù))，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期(屬于原則要求)。

　　【鏈接1】執(zhí)行審計工作的前提(教材P23第3段)

　　執(zhí)行審計工作的前提，是指管理層已認(rèn)可并理解其對財務(wù)報表承擔(dān)的責(zé)任。

　　【鏈接2】管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其對財務(wù)報表承擔(dān)的哪些責(zé)任?(教材P23第4段)

　　根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見》第六條第二款，管理層應(yīng)當(dāng)理解并認(rèn)可其對財務(wù)報表的責(zé)任包括：

　　(1)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用);

　　(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;

　　(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　【鏈接3】

　　一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任(4-責(zé)任段)

　　編制和公允列報財務(wù)報表是甲公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：(1)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映;(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

　　(“左手的”)

　　【鏈接4】

　　二、注冊會計師的責(zé)任(5-責(zé)任段)

　　我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　……

　　(“右手的”)

　　【鏈接5】

　　2.確定審計報告日期應(yīng)考慮的條件

　　(1)構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表(包括相關(guān)附注)已編制完成(關(guān)于“左手的”);

　　(2)被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對財務(wù)報表負(fù)責(zé)(關(guān)于“左手的”)。

　　3.審計報告日期的確定

　　(1)注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務(wù)報表草稿一同提交給管理層;

　　(2)如果管理層批準(zhǔn)并簽署已審計財務(wù)報表，注冊會計師即可簽署審計報告;

　　(3)注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期。