期后事項不同時段及注冊會計師責(zé)任劃分

　　(一)確立溝通過程

　　(一)期后事項可以按時段劃分為三個時段：

　　1.第一個時段是財務(wù)報表日至審計報告日，即“第一時段期后事項”;

　　2.第二個時段是審計報告日后至財務(wù)報表報出日，即“第二時段期后事項”;

　　3.第三個時段是財務(wù)報表報出日后，即“第三時段期后事項”。

　　(二)對不同時段期后事項的責(zé)任劃分

　　舉例：

　　假設(shè)ABC會計師事務(wù)所審計甲公司2014年度財務(wù)報表，2015年3月5日為審計報告日，2015年3月10日為財務(wù)報表報出日，對不同時段期后事項的責(zé)任劃分如表18-3所示：

　　【提示】上表中的“發(fā)生的事項”和“知悉的事實”是兩個完全不同的概念，需要大家明確區(qū)分。

　　(三)主動識別第一時段期后事項

　　1.總體要求

　　2.“知悉”對財務(wù)報表有重大影響的期后事項時的考慮

　　1.總體要求

　　(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別;

　　(2)注冊會計師并不需要對之前已實施審計程序并已得出滿意結(jié)論的事項執(zhí)行追加的審計程序。

　　【解讀】注冊會計師對于“第一時段期后事項”審計責(zé)任是“確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別”。

　　2.“知悉”對財務(wù)報表有重大影響的期后事項時的考慮

　　(1)如果注冊會計師識別出對財務(wù)報表有重大影響的第一時段期后事項，應(yīng)當(dāng)確定這些事項是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映;

　　(2)如果所知悉的期后事項屬于調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否已對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果所知悉的期后事項屬于非調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否在財務(wù)報表附注中予以充分披露。

　　(四)被動識別第二時段期后事項

　　1.總體要求

　　(1)在審計報告日后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序;

　　(2)如果注冊會計師在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：

　�、倥c管理層和治理層(如適用)討論該事項;

　　②確定財務(wù)報表是否需要修改;

　�、廴绻�需要修改，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項。

　　【解讀】注冊會計師對于“第二時段期后事項”的審計責(zé)任關(guān)鍵是“在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前知悉了某事實”。

　　2.管理層修改財務(wù)報表時的處理

　　(1)除非下文(3)的特殊情況適用，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將用以識別第一時段期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。新的審計報告日不應(yīng)早于修改后的財務(wù)報表被批準(zhǔn)的日期;

　　(2)注冊會計師需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以驗證管理層根據(jù)期后事項所做出的財務(wù)報表調(diào)整或披露是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定;

　　(3)特殊情況是，在有關(guān)法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未禁止的情況下，如果管理層對財務(wù)報表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項的影響，被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)也僅對有關(guān)修改進行批準(zhǔn)，注冊會計師可以僅針對有關(guān)修改將用以識別期后事項的第一時段的審計程序延伸至新的審計報告日。

　　在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列處理方式之一：

　�、傩薷膶徲媹蟾�，針對財務(wù)報表修改部分增加補充報告日期，從而表明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改。

　�、诔鼍咝碌幕蚪�(jīng)修改的審計報告，在強調(diào)事項段或其他事項段中說明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改。

　　3.管理層不修改財務(wù)報表且審計報告未提交時的處理

　　如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見，然后再提交審計報告。

　　4.管理層不修改財務(wù)報表且審計報告已提交時的處理

　　(1)如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而沒有修改，并且審計報告已經(jīng)提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計單位)在財務(wù)報表作出必要修改前不要向第三方報出;

　　(2)如果財務(wù)報表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。

　　(五)沒有義務(wù)識別第三時段期后事項

　　1.總體要求

　　(1)注冊會計師沒有義務(wù)針對第三時段期后事項實施任何審計程序;

　　(2)如果注冊會計師在財務(wù)報表報出后知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：①與管理層和治理層(如適用)討論該事項;②確定財務(wù)報表是否需要修改;③如果需要修改，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項。

　　2.管理層修改財務(wù)報表時的處理

　　如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取如下必要的措施：

　　(1)根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實施必要的審計程序;

　　(2)復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況;

　　(3)延伸實施審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告;

　　(4)在特殊情況下，修改審計報告或提供新的審計報告。

　　3.管理層未采取任何行動時的處理

　　(1)如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表的人士了解這一情況，也沒有在注冊會計師認(rèn)為需要修改的情況下修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計單位)，注冊會計師將設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。

　　(2)如果注冊會計師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。