錯報(bào)

　　(一)錯報(bào)的定義

　　1.錯報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異;或根據(jù)注冊會計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。

　　2.導(dǎo)致錯報(bào)的事項(xiàng)

　　(1)收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤;

　　(2)遺漏某項(xiàng)金額或披露;

　　(3)由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會計(jì)估計(jì);

　　(4)注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層對會計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)�會�?jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。

　　(二)累積識別出的錯報(bào)

　　1.確定明顯微小錯報(bào)的臨界值的要求

　　2.確定明顯微小錯報(bào)的臨界值應(yīng)當(dāng)考慮的因素(教材新增)

　　3.區(qū)分三種不同類別的錯報(bào)

　　1.確定明顯微小錯報(bào)的臨界值的要求(教材P35)

　　注冊會計(jì)師需要在制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃時，確定一個明顯微小錯報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯報(bào)視為明顯微小的錯報(bào)，可以不累積。

　　2.確定明顯微小錯報(bào)的臨界值應(yīng)當(dāng)考慮的因素(教材新增)

　　(1)以前年度審計(jì)中識別出的錯報(bào)(包括已更正和未更正錯報(bào))的數(shù)量和金額;

　　(2)重大錯報(bào)風(fēng)險的評估結(jié)果;

　　(3)被審計(jì)單位治理層和管理層對注冊會計(jì)師與其溝通錯報(bào)的期望;

　　(4)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。

　　【基礎(chǔ)班補(bǔ)充審計(jì)準(zhǔn)則指南內(nèi)容】

　　(1)明顯微小錯報(bào)臨界值低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性5%的情況舉例：

　　①預(yù)計(jì)有較多審計(jì)調(diào)整;

　�、谳^高重大錯報(bào)風(fēng)險;

　�、垡炎R別出較多重大風(fēng)險;

　　④跨地域大型聯(lián)合項(xiàng)目審計(jì);

　�、荼粚徲�(jì)單位和審計(jì)委員會希望知曉所有錯報(bào)或低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性5%的金額錯報(bào)。

　　(2)明顯微小錯報(bào)臨界值高于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性5%的情況舉例：

　　①預(yù)計(jì)當(dāng)年審計(jì)調(diào)整較少或金額不重大;

　�、谝郧澳甓日{(diào)整較少或金額不重大;

　�、埏L(fēng)險評估結(jié)果為低;

　　④跨地域項(xiàng)目所涉及地區(qū)較少;

　�、荼粚徲�(jì)單位和審計(jì)委員會希望僅溝通大于5%的未更正錯報(bào)。

　　3.區(qū)分三種不同類別的錯報(bào)

　　為了幫助注冊會計(jì)師評價審計(jì)過程中累積的錯報(bào)的影響以及與管理層和治理層溝通錯報(bào)事項(xiàng)，將錯報(bào)區(qū)分為以下三種情形：

　　(三)對審計(jì)過程識別出的錯報(bào)的考慮

　　1.錯報(bào)可能不會孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯報(bào)。

　　2.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可能導(dǎo)致某些錯報(bào)未被發(fā)現(xiàn)。

　　審計(jì)過程中累積錯報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險水平更大的風(fēng)險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)連同審計(jì)過程中累積錯報(bào)的匯總數(shù)，可能超過重要性。

　　3.注冊會計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計(jì)師識別出的錯報(bào)的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯報(bào)的金額，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。