第四章 審計抽樣

　　【必背考點1】審計抽樣的基本概念

　　(一)抽樣風險

　　1、抽樣風險：指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本 相同的審計程序得出的結(jié)論的風險

　　抽樣風險是由于采用(樣本量或抽樣方法)引起的風險。

　　2、抽樣風險的控制

　　抽樣風險是抽出的樣本不能完全代表總體的可能性；抽樣風險與樣本量成反向關(guān)系，及樣本量越大，抽樣風險越低。

　　只要有抽樣就存在抽樣風險，但可以控制。

　　擴大樣本規(guī)模是控制抽樣風險的一種有效方法。

　　3、抽樣風險的類型

　　(1)控制測試

　　注冊會計師在進行控制測試時，注冊會計師運用抽樣，將面臨著抽樣風險，具體分為信賴過度風險和信賴不足風險

　　信賴過度風險：根據(jù)樣本推斷的控制有效性高于實際，評估的重大錯報風險低于實際水平，從而影響審計效果。(質(zhì)量)

　　信賴不足風險：根據(jù)樣本推斷的控制有效性低于實際，評估的重大錯報風險高于實際水平，從而影響審計效率。

　　(2)細節(jié)測試

　　注冊會計師在進行細節(jié)測試時，注冊會計師運用抽樣，將面臨著抽樣風險，具體分為誤受風險和誤拒風險。

　　誤受風險是指注冊會計師退關(guān)某一重大錯報不存在爾實際存在的風險，從而影響審計效果(質(zhì)量)

　　誤拒風險是指注冊會計師推斷某一種大錯報存在而實際不存在的風險，從而影響審計效率。

　　總結(jié)：抽樣風險對審計工作的影響

　　(二)非抽樣風險

　　1、定義：非抽樣風險是指注冊會計師由于任何與抽樣風險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風險

　　2、成因：非抽樣風險不是由抽樣引起的風險。在抽樣中存在著非抽樣風險�？赡軐�(dǎo)致非抽樣風險的原因包括下列情況;

　　(1)注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標;

　　(2)注冊會計師未能適當?shù)囟�義誤差(包括控制偏差和錯報)，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯誤。

　　(3)注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序

　　(4)注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況

　　因此，非抽樣風險不能量化。

　　3、控制：非抽樣風險不能量化。非抽樣風險是由認為錯誤造成的，因而可以降低或防范。

　　非抽樣風險可通過采用適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹�道、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會計師事務(wù)的適當改進，可以將非抽樣風險降至可接受的水平。注冊會計師也可以通過仔細設(shè)計其審計程序盡量降低抽樣風險。

　　(三)統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣

　　1、統(tǒng)計抽樣的特征

　　統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：

　　(1)隨機選取樣本;

　　(2)運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風險

　　統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點：

　　能夠客觀第計量抽樣風險，并通過調(diào)整抽樣樣本規(guī)模精確地控制風險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師高效地設(shè)計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果。

　　統(tǒng)計抽樣的缺點：

　　統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的成本。

　　2、屬性抽樣和變量抽樣

　　屬性抽樣和變量抽樣都是統(tǒng)計抽樣方法。

　　屬性抽樣是一種用來對總體中某一時間發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法;變量抽樣是一種用來對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。

　　屬性抽樣得出的結(jié)論與總體發(fā)生率有關(guān)

　　變量抽樣得出的結(jié)論與總體的金額有關(guān)

　　統(tǒng)計抽樣中的貨幣單元抽樣，卻運用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)論

　　3、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別

　　(1)在確定樣本規(guī)模時：使用抽樣統(tǒng)計方法時，注冊會計師必須對影響本規(guī)模的因素進行量化。在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師一般運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。

　　(2)在評價抽樣結(jié)果時：統(tǒng)計抽樣能夠精確地量化抽樣風險，但非統(tǒng)計抽樣只能確定有抽樣風險的存在但不能量化。

　　總結(jié)：統(tǒng)計抽樣中無法量化非抽樣風險;在非統(tǒng)計抽樣中無法量化抽樣風險。

　　注意：不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設(shè)計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷。雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計抽樣稱作判斷抽樣，但這并代表統(tǒng)計抽樣不需要職業(yè)判斷。對選取的樣本項目實施的審計程序也與使用的抽樣方法無關(guān)。

　　4、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的選用

　　注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益。

　　非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計恰當，也能提供與設(shè)計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果

　　注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮抽樣風險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風險。

　　【記憶口訣】抽樣風險與非抽樣風險對比記憶;統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣對比記憶;切記，屬性抽樣與變量抽樣均屬于統(tǒng)計抽樣。

　　【必背考點2】審計抽樣在控制測試中的運用

　　(一)在控制測試使用統(tǒng)計抽樣方法-----選取樣本階段

　　1、確定抽樣方法

　　選取樣本的基本方法包括簡單隨機選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣和整群選樣。

　　2、確定樣本規(guī)模

　　影響樣本規(guī)模的因素：

　�、倏山邮艿男刨囘^度風險與樣本規(guī)模反向變動

　�、诳扇萑唐�差率與樣本規(guī)模反向變動

　�、垲A(yù)計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動

　�、芸傮w規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零

　�、萦绊憳颖疽�(guī)模的其他因素：控制運行的相關(guān)期間越長，需要測試的樣本越多;控制程序越復(fù)雜，測試的樣本越多;對人工控制實施的測試要多過自動化控制。

　　(二)在控制測試使用那個統(tǒng)計抽樣方法---評價樣本結(jié)果階段

　　在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣評價樣本結(jié)果是

　　(三)在控制測試使用非統(tǒng)計抽樣方法---評價樣本結(jié)果階段

　　在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳估計。但在非統(tǒng)計抽樣中，抽樣風險無法直接計量。注冊會計師通常將樣本偏差率(即估計的總體偏差率)與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受

　　在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣評價樣本結(jié)果

　　【記憶口訣】統(tǒng)計抽樣能量化抽樣風險，故需要總體偏差率上限于可容忍偏差率進行比較;非統(tǒng)計抽樣不能量化抽樣風險，故直接用總體樣本偏差率(即總體偏差率)與可容忍偏差率進行比較即可。

　　【必背考點3】審計抽樣在細節(jié)測試中的運用

　　(一)在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣方法----選取樣本結(jié)果階段

　　1、確定抽樣方法

　　(1)貨幣單元抽樣

　　貨幣單元抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法，他是概率比例規(guī)模抽樣方法的分支，有時也被稱為金額單元抽樣、累計貨幣金額抽樣以及綜合屬性變量抽樣等。

　　貨幣單元抽樣的有點主要包括：

　�、偻ǔ１葌鹘y(tǒng)變量抽樣更易于使用

　�、谠谌ロ斔�需的樣本規(guī)模時無需直接考慮總體的特征

　�、蹮o需通過分層減少變異性

　�、苁褂孟到y(tǒng)選樣法選取樣本時，如果項目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動識別所有單個重大項目

　　⑤如果預(yù)計不存在錯報，貨幣單元抽樣的規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小

　�、迾颖靖�容易設(shè)計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本

　　貨幣單元抽樣的缺點主要包括

　�、俨贿m用于測試總體的低估

　　②對零余額或負余額的選取需要在設(shè)計時予以特別驕傲率

　　③如果風險水平一定，當發(fā)現(xiàn)錯報時，導(dǎo)致注冊會計師可能拒絕一個可接受的總體賬面金額

　�、芡ǔＰ枰�逐個累計總體金額，以確定總體是否完整并與財務(wù)報表一致

　�、莓旑A(yù)計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)�？赡軙�大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。

　　(2)傳統(tǒng)變量抽樣

　　傳統(tǒng)變量抽樣運用正態(tài)分布理論，根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的特征。

　　在細節(jié)測試中運用傳統(tǒng)變量抽樣時，常見的方法有三種：均值法、差額法、比率法

　　2、確定樣本規(guī)模

　�、倏山邮艿恼`受風險與樣本規(guī)模反向變動

　�、诳扇萑体e報與樣本規(guī)模反向變動

　�、劭傮w規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小

　�、芸傮w的變異性與樣本規(guī)模同向變動

　　(二)在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣方法---評價樣本結(jié)果階段

　　考慮抽樣風險

　　(1)在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師運用職業(yè)判斷和經(jīng)驗考慮抽樣風險

　�、偻茢嗟目傮w錯報遠遠低于可容忍錯報：可以接受

　　②推斷的總體錯報接近或者超過可容忍錯報：通常不接受

　�、弁茢嗟目傮w錯報與可容忍錯報的金額差距既不很小又不很大：考慮是否接受

　　(2)在貨幣單元中，注冊會計師通常根據(jù)保證系數(shù)表中的數(shù)據(jù)，考慮抽樣風險的影響，計算總體錯報的上限。

　�、贅颖局袥]有發(fā)現(xiàn)錯報，總體錯報的上限=保證系數(shù)×選樣間隔

　　②在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了錯報，總體錯報的上限=事實錯報+基本精確度

　�、墼跇颖�(排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元)中發(fā)現(xiàn)了錯報百分比為100%的錯報，總體錯報上限=保證系數(shù)×選樣間隔

　�、茉跇颖�(排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元)中發(fā)現(xiàn)了錯報百分比低于100%的錯報，總體錯報的上限=推斷錯報×保證系數(shù)的數(shù)量+基本精確度

　　⑤樣本中既有賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元，又有賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元中，既發(fā)現(xiàn)了錯報百分比為100%的錯報，又發(fā)現(xiàn)了錯報百分比低于100%的錯報。注冊會計師可以將所有樣本項目分為兩組：第一組是賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元;第二組是賬面金額小徐選樣間隔的邏輯單元。

　　【記憶口訣】統(tǒng)計抽樣能量化抽樣風險，故需要用總體錯報上限與可容忍錯報進行比較;非統(tǒng)計抽樣不能量化抽樣風險，故直接用總體錯報與可容忍錯報進行比較即可;貨幣單元抽樣披著實質(zhì)性程序的外衣(貨幣單元抽樣是在實質(zhì)性程序中使用的抽樣技術(shù))，穿的是”屬性抽樣”的肚兜(屬性抽樣一般用于控制程序中)